企業(yè)年金研究

陳　堅(jiān)

摘 要：對(duì)企業(yè)年金做解析，并指出企業(yè)年金需要提速。

關(guān)鍵詞：企業(yè)年金；財(cái)企34號(hào)；補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)

1 企業(yè)年金定義

根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)方案的通知》（國(guó)發(fā)［2000］42號(hào)）文件，“有條件的企業(yè)可為職工建立企業(yè)年金，并實(shí)行市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)和管理。企業(yè)年金實(shí)行基金完全積累，采用個(gè)人賬戶方式進(jìn)行管理，費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人繳納，企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4％以內(nèi)的部分，可從成本中列支”。文件中沒(méi)有提到補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，筆直理解是將補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)一規(guī)范為企業(yè)年金，因此，企業(yè)年金是企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的延續(xù)，更是企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展。

2 財(cái)企［2008］34號(hào)規(guī)定解析

2.1 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)參保對(duì)象

“已參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)”。因此，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的建立是有條件的，一是必須參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，二是一定的經(jīng)營(yíng)能力。我國(guó)目前參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的職工超過(guò)2億人，占人口總數(shù)的15%左右。參加企業(yè)年金有1000萬(wàn)人，不足人口總數(shù)0.8%。

2.2 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)屬性

“補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)屬于企業(yè)職工福利范疇，由企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)共同組成。企業(yè)繳費(fèi)與職工繳費(fèi)共同形成的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金，屬于參加補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃的職工所有”。因此，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，一是定位于企業(yè)職工福利，二是屬于職工個(gè)人財(cái)產(chǎn)。

2.3 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)水平

“補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)繳費(fèi)總額在工資總額4％以內(nèi)的部分，從成本（費(fèi)用）中列支。企業(yè)繳費(fèi)總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個(gè)人工資中扣繳。個(gè)人繳費(fèi)全部由個(gè)人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得提供任何形式的資助”。按照財(cái)政部的規(guī)定,超過(guò)4%以上部分，企業(yè)繳費(fèi)部分沒(méi)有資金來(lái)源，從而限定了企業(yè)繳費(fèi)水平。

2.4 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)范圍

“對(duì)于建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)之前已經(jīng)離退休或者按照國(guó)家規(guī)定辦理內(nèi)退而未納入補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃的職工，企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定向其支付的養(yǎng)老費(fèi)用，從管理費(fèi)用中列支”。顯然這是針對(duì)國(guó)有企業(yè)，也是補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)福利屬性的體現(xiàn)，并明確了資金列支渠道。因此，建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，基于公平性原則考慮，應(yīng)統(tǒng)籌好“老人”、“中人”和“新人”的需求，統(tǒng)籌好企業(yè)持續(xù)發(fā)展和解決歷史問(wèn)題，統(tǒng)籌好待遇確定型和繳費(fèi)確定型模式等關(guān)系，使補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)健康發(fā)展。

2.5 企業(yè)工資結(jié)余處理

“《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》施行后，處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的企業(yè)，在繼續(xù)實(shí)施工效掛鉤政策均條件下，截至2007年12月31日因?qū)嵤┕ば煦^政策形成的應(yīng)付工資結(jié)余，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)作為負(fù)債管理，主要用于以后年度工資分配的”以豐補(bǔ)歉“，不能轉(zhuǎn)增未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積，以維護(hù)國(guó)家工效掛鉤政策的一致性。今后國(guó)家對(duì)企業(yè)工資管理政策進(jìn)行重大調(diào)整或者制定出臺(tái)新的有關(guān)政策時(shí)，原有應(yīng)付工資結(jié)余的處理再行規(guī)定”。這條規(guī)定可對(duì)2007年底的工資基金結(jié)余建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。

“企業(yè)進(jìn)行公司制改建、接受新股東出資或者實(shí)施產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照財(cái)政部印發(fā)的《企業(yè)公司制改建有關(guān)國(guó)有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定》（財(cái)企［2003］313號(hào)）以及《關(guān)于〈企業(yè)公司制改建有關(guān)國(guó)有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定〉有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)企［2005］12號(hào)），工效掛鉤形成的應(yīng)付工資結(jié)余應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日轉(zhuǎn)增資本公積，不再作為負(fù)債管理，也不得量化為個(gè)人投資。”這條規(guī)定對(duì)以后建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)繳費(fèi)部分資金來(lái)源進(jìn)行了限定。

3 企業(yè)年金發(fā)展需要提速

3.1 中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)二元化特征

我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)有“廣覆蓋、低保障”的特點(diǎn)，還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)全覆蓋。據(jù)勞動(dòng)保障部統(tǒng)計(jì)，截至2007年底，全國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人數(shù)達(dá)到2.01億人，相對(duì)于近2.8億城鎮(zhèn)從業(yè)人員、4.2億第二和第三產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員以及7.6億全社會(huì)從業(yè)人員的總數(shù)來(lái)說(shuō)，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的覆蓋面分別只有71.8%、45.9%和26.4%左右。目前我國(guó)60歲以上人口已達(dá)1.53億，這還不包括部分退休的女性干部和工人，而享受退休金的老人約5000萬(wàn)人。因此，至少65%的老人沒(méi)有享受養(yǎng)老金，他們是依靠本人或家庭、政府低保等方式養(yǎng)老。農(nóng)村的勞動(dòng)者還有大部分沒(méi)有養(yǎng)老保險(xiǎn)，1億多喪失勞動(dòng)能力的農(nóng)村老人還沒(méi)有納入社會(huì)養(yǎng)老保障體系。而在享有養(yǎng)老保險(xiǎn)的群體中，由于制度設(shè)計(jì)上的原因，公務(wù)員與企業(yè)退休職工、離休干部與退休職工、先退休職工與后退休職工的養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇還存在較大差別。

企業(yè)年金覆蓋人群更少。2007年底，企業(yè)年金基金累計(jì)結(jié)存1519多億元，參加職工929多萬(wàn)人，覆蓋率不足0.8%。按照我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)改革進(jìn)程，近期基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和企業(yè)年金的替代率分別為58.5%和16.67%。從長(zhǎng)計(jì)議，企業(yè)年金所提供的保障水平和承擔(dān)的保險(xiǎn)責(zé)任，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)。而國(guó)外的職業(yè)年金，在保障老年人基本生活水平方面起著決定性的作用，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和企業(yè)年金的替代率分別為25%和40～50%。

我國(guó)尚未實(shí)行全國(guó)統(tǒng)籌，目前實(shí)行的是省級(jí)統(tǒng)籌。據(jù)勞動(dòng)保障部統(tǒng)計(jì)，截止2007年底，有13個(gè)省區(qū)市實(shí)現(xiàn)了省級(jí)統(tǒng)籌，7個(gè)省區(qū)和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)則是以市級(jí)統(tǒng)籌為主，其它省份仍以縣級(jí)統(tǒng)籌為主。由于企業(yè)年金是對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的補(bǔ)充，而各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，從目前各省市出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策來(lái)看，允許企業(yè)繳費(fèi)列支成本，部分是按照20號(hào)令規(guī)定的上限8.33%，個(gè)別省達(dá)到12.5%的水平，但是多數(shù)為4%～5%，這個(gè)比例僅為20號(hào)令規(guī)定上限的一半，沒(méi)有最大程度調(diào)動(dòng)企業(yè)建立企業(yè)年金的積極性，最終將影響職工退休生活保障水平。

因此，我國(guó)由于地域跨度大，地區(qū)差別大；發(fā)展不均衡，貧富差距大，具有典型的二元經(jīng)濟(jì)特征，比如，城市和鄉(xiāng)村、國(guó)企和民企差別大，經(jīng)濟(jì)有過(guò)熱、也有過(guò)冷的現(xiàn)象，既有經(jīng)濟(jì)過(guò)剩、也有消費(fèi)不足的矛盾。在強(qiáng)調(diào)公平的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)上，既存在待遇差別的矛盾，還存在沒(méi)有保障的矛盾。在強(qiáng)調(diào)效率的企業(yè)年金上，更需要妥善處理公平與效率的關(guān)系。在這種情況下，依靠統(tǒng)一政策來(lái)兼顧和協(xié)調(diào)各方利益，以期解決所有問(wèn)題是非常困難的。但是，相對(duì)可以做到的是從政策上應(yīng)鼓勵(lì)和支持建立和發(fā)展補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。

3.2 強(qiáng)化第二支柱的作用

我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率的設(shè)計(jì)思路是逐步降低基本養(yǎng)老保險(xiǎn)水平，從目前的80%逐步下調(diào)至58.5%，騰出的空間讓位于企業(yè)年金，設(shè)計(jì)目標(biāo)是20%。依據(jù)財(cái)政部的政策，以北京2007年職工平均工資39867為基準(zhǔn)建立企業(yè)年金，企業(yè)繳費(fèi)部分按照4%的水平建立，為1595元，個(gè)人部分暫按1%考慮。個(gè)人部分實(shí)質(zhì)上為強(qiáng)制儲(chǔ)蓄，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，職工在住房、教育、醫(yī)療等方面的當(dāng)期支付壓力較大，比例太高顯然不合適。因此，職工企業(yè)年金年繳費(fèi)水平為1993元，假定工資增長(zhǎng)水平按5%考慮，基金投資剔除通脹后的平均收益率為5%，一個(gè)40歲的職工，20年后退休時(shí)的企業(yè)年金資產(chǎn)總量為117441元，平均余命以15年計(jì)算，月年平均水平為652元，相比2007年北京市平均退休金1337元，顯然這種保障水平與養(yǎng)老保險(xiǎn)第二支柱名不副實(shí)。

補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)是養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的第二支柱，不僅僅定位于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的補(bǔ)充。國(guó)家應(yīng)從政策法規(guī)和制度設(shè)計(jì)上，為補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)市場(chǎng)發(fā)展提速，鼓勵(lì)多渠道、低門(mén)檻建立，充分體現(xiàn)普惠制特點(diǎn)，妥善處理好效率與公平的關(guān)系，妥善處理好“老人”、“中人”、“新人”的關(guān)系。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)在性質(zhì)上既體現(xiàn)福利的剛性特征，也要有人才激勵(lì)屬性；在建立上既適合國(guó)有企業(yè)，也適合民營(yíng)等各種企業(yè)；在形式上既有企業(yè)年金，還有職業(yè)年金，甚至還有商業(yè)團(tuán)體年金；在資金來(lái)源上既有成本政策支持，還有稅優(yōu)政策作為引擎。構(gòu)建和諧社會(huì)，讓更多的社會(huì)成員享有社會(huì)保障是我國(guó)社會(huì)保障事業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)將成為緩解社會(huì)養(yǎng)老壓力、完善多層次養(yǎng)老保障體系、構(gòu)建和諧社會(huì)的重要支撐，也是調(diào)動(dòng)員工積極性、發(fā)揮激勵(lì)機(jī)制的一件利器。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)只有做到基金資產(chǎn)規(guī)模大，覆蓋人群多，才能成為真正意義上的養(yǎng)老保險(xiǎn)第二支柱，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)民生活水平的提高產(chǎn)生積極有效的影響。