集團企業如何強化內部控制

張良途

摘 要：企業內部控制制度是指企業內部為了有效的進行經營管理，而制定的一系列相互制約、相互監督的制度、措施和方法的總稱。如何充分發揮內控制度的作用，避免企業內部控制失效是一個值得探討的課題。

關鍵詞：企業管理；內部控制

1 建立健全內部控制組織體系，合理劃分集團總部與所屬企業之間的集權和分權

企業內部控制制度（以下簡稱“內控制度”）可劃分為企業內部管理制度與內部會計控制制度兩大類。內部管理制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內部控制，如內部人事管理、技術管理、項目管理等；內部會計控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制，如資金管理、預算管理和合同管理等。健全的內部控制組織體系分為兩個層次，其一是企業內部控制整體的控制組織體系，如項目管理和項目考核、項目執行應分部分或分崗位，合同簽訂、審核和執行部門或崗位應相互牽制；其二是執行內控工作本身的組織體系，如內控工作是單獨設置常設機構，或掛靠在其他部門，如財務部門、計劃部門或審計部門；企業內控檢評小組的設置等。

國有企業集團由于形成方式各不相同，其經營范圍、構成情況也千差萬別，因而不能用統一的組織結構模式來要求。所以企業集團必須結合本企業的具體情況，充分考慮企業集團高層管理人員的思想作風、行為習慣、管理理念，建立一套反映企業集團和管理者特點的合理的組織機構體系，使企業集團內部機構設置和權責分配方式達到相互牽制和協調控制的要求。建立合理的組織結構的關鍵是把握好集權與分權的關系，形成有效的內控機制。

大型國有企業集團組織機構從形式上設立都比較完備，利用現有的機構可以滿足內部控制的基本要求，而且內控工作涉及到企業經營的全部過程，單獨設置內控部門無此必要，也未必能達到控制的目的。現代企業內控制度是從內部會計控制制度拓展而來，其核心目標是為了確保企業資金和財產安全，降低企業的經營風險和決策風險，而財務管理本身就貫穿了企業經營活動的始終，是以內控工作的執行應以財務部門為主，結合企管、計劃、合同、審計部門組成；而內控工作的檢評則應以內部審計、財務、監察等部門組成，以內部審計部門為主。

筆者認為，關鍵在于集團總部與所屬企業之間的集權與分權的劃分。關系到集團發展大局的經營活動，如對外擔保、融資籌資、大規模投資、期權期貨交易等應統一由總部控制，其決策權、審批權均應集中在總部，所屬企業只有執行權；而對于企業正常的經營活動，如對外合同的簽定、產品原材料進、銷、存等、企業日常支出等，均屬于企業經營者經常面臨的工作范圍，應充分的發揮所屬單位管理者的主觀能動性，給予充分的授權，不宜限定過嚴，授權額度過小。目前市場競爭日趨激烈，所屬企業面臨的情況皆不相同，如果屬于企業自身的正常經營行為，企業領導人不能及時決策，集團公司對這些情況也未必能全部掌握，審批過程也需要時間，勢必會錯過最佳決策時機，甚至會因此而錯過商機，丟失市場，嚴重打擊經營者的積極性；一些支出項目，如差旅費、管理費等日常支出項目，上級企業也無必要對下屬單位控制很緊，否則不但分散了企業主要經營者的精力，將很多時間用在審批所屬企業具體費用項目上，也逼迫下屬單位人為的分解成本，為獲得審批而費盡心機，弄虛做假。

2 建立企業內部管理業務程序標準化體制，設計合理的內部控制制度和流程體系

企業內部管理程序及流程具體包括三個相對獨立的控制層次，第一層次是在企業供、產、銷全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的事前控制體系。工作人員從事相關業務時，必須明確業務處理權限和應承擔的責任。對一般業務或直接接觸客戶的業務，均要按有關制度、規定經過復核；重要業務或超常規業務要實行雙簽制，禁止一個人獨立全程處理業務。第二個層次是在會計部門常規性的會計核算基礎上，對企業各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，建立以堵為主的事中控制。這一控制體系的有效運行，依賴于財務人員的強烈責任感和稱職的工作能力，并將監督的過程和結果及時反饋給有關責任人和相關負責人。第三個層次，是以已有的稽核、內部審計、紀律檢查部門為基礎，成立一個直接歸最高權力機構管理的審計委員會。審計委員會通過內部稽核、離任審計、落實舉報、監督審查企業會計報表等手段，對有關業務和會計部門實施內部控制，建立以查為主的事后控制。內部審計既是企業內部控制的一部分，也是監督內部控制環節的主要力量。以上三個層次構成的內部控制體系對企業發生的經濟業務和會計核算進行防、堵、查的監督控制，對于及時發現問題、防范和化解企業經營風險和會計風險，將具有重要作用。

3 加強財務監管，提高企業集團競爭能力

隨著企業集團規模的擴大，企業管理的內容越來越豐富，財務監管是企業管理的核心，也是實現企業約束機制的重要手段。內控制度的失效，大都表現為會計數據失真，投資失控，資金管理混亂，從而導致國有資產大量流失，企業經營陷入惡性循環。其中最重要的原因是財務監控制度不完善，監管責任未落實。加強財務監管的手段主要有：

（1）合理設置財會機構，為財務監管做好組織準備。國有企業集團近年來財務活動發生了深刻的變化，特別是資產規模擴大、管理跨度拓寬、籌資渠道及方式多樣化，財務與會計職責不明的弊病越來越明顯。因此，如何在財務機構中分清財務管理和會計核算的職能尤為必要。可以考慮在大型企業集團財務部門之下分財務、會計兩個部分。財務部門負責籌措資金；參與項目投資；編制和審核預算；內部會計控制；財務分析等。會計部門負責會計核算，編制會計報表；計算并申報納稅；日常費用報銷等。

（2）實行科學預算管理，為財務監管提供檢驗標準和考核依據。財務預算管理是企業財務管理的核心，集團企業應根據所屬單位的專業特點，規模及其所處的不同發展階段，采用不同的預算管理模式和考核指標，采用滾動的預算編制方法，對經營活動進行跟蹤，并隨著市場的變化及時修訂考核指標，以達到有效的考核目的；加強資金預算的嚴肅性，力爭將企業全部收支納入預算，盡量避免和杜絕預算外資金的支出。

（3）利用現代網絡技術進行財務遠程監控。集團公司應利用現代網絡技術，使用設置了嚴密稽核系統并經有關部門批準的統一的財務網絡軟件。在網絡環境下，企業財務活動可以遠程處理，進行實時監控，上級財務機構可進入下級財務機構財務核算系統中了解相關單位資金收支及經營狀況，企業各部門之間也可以通過網絡實現資源共享，大大提高財務、經營信息的傳遞、處理、反饋速度，以及時給集團決策者提供最新、最全面的數據。當然網絡技術的全面應用也將使企業面臨新的財務風險。財務數據的保密性，網上銀行資金的安全性，電子商務的可靠性，都是面臨在企業面前嶄新的課題。如果監督機制跟不上，保密措施不到位，財務人員素質不夠高，所選用財務系統穩定性不足，就會給經濟犯罪打開新的方便之門，甚至會嚴重威脅到企業的財務安全。這就要求企業培養更多的網絡安全人才，提高企業財務人員整體素質，推行密碼分開保管的制度和網上資金轉移雙重審批制度，合理設置并定期更換財務系統控制和瀏覽權限；選用穩定的財務管理和核算系統并及時升級。

4 建立有效的風險控制系統，提高企業預防風險的意識

隨著市場經濟體制的建立和深化，國有集團企業國際化趨勢的初步明朗，市場競爭日趨激烈，企業面臨的市場風險也越來越大。大型企業集團規模龐大，管理層次較多，經營方向多種多樣，會使集團總部風險嗅覺靈敏度降低，應付風險和突發事件能力下降。這就要求企業必須建立一套的風險控制系統，設立相應的風險管理和研究機構，及時捕捉各種信息，察覺企業潛在的風險，及時研究相應的對策。在內控制度流程的設計中，對每個控制點，尤其是關鍵控制點建立有效的風險管理系統，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面的防范與控制。主要包括（1）籌資風險控制，企業的財務結構、籌資結構、籌資額度及籌資成本都要事先評估、事中監督、事后考核。既要充分利用舉債經營獲取財務杠桿收益，提高自有資金贏利能力，又要防止因過度舉債而引起資金鏈斷裂，企業陷入困境。（2）投資風險控制，無論投資額和投資性質如何，企業都要進行可行性研究并根據項目和投資額的大小確定審批程序和審批權限。（3）信用風險控制，主要指應收款項引起損失的可能性。企業應制定客戶信用評估體系，確定信用審批程序及授權標準，進行信用實時跟蹤。（4）合同風險控制，建立合同起草、審批、簽訂、履行監督和

違約措施的控制程序，防止企業因執行合同違約責任等發生法律糾紛而導致的損失。

5 強化內部審計工作，適度引入外部監督力量，確保內部控制制度的完整和有效

內部審計是在一個單位內部對各種經營活動與控制系統所進行的獨立評價，它由內部獨立的審計人員完成，是為了檢查單位內部各項既定的政策、程序是否執行，既定的標準遵循，資源的利用是否合理有效，企業的目標是否達到。內部審計既是內部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內部控制的一種特殊的形式。一個完善的現代企業內部控制系統中，必須具體完整嚴密的內部審計制度、獨立的內審機構和高素質具有責任心的內部審計人員，它既是內部控制系統中重要的一個分支系統，也是完成內部控制目標的重要手段，內審制度的完善是健全內部控制制度的重要內容，同時通過對內控制度執行情況的檢查評價，也為企業改進補充內控制度提供建設性意見。建立健全的內部控制制度，強化內部審計應是最重要環節之一，其地位和作用正顯得越來越重要。對內部審計中發現屬于違反企業內部控制制度的要分析其出現違規現象的原因，如是屬于有完善內控制度但主觀上不執行的，要責令有關部門及時糾正；如屬于制度設計缺陷的，要會同有關部門對內控制度中的相關內容進行完善，以保證內控制度的先進性和權威性。

除內部審計部門定期對企業內部控制執行情況進行自我檢查和評價外，還可以聘請外部監督力量對企業內部控制制度的建立健全以及實施情況進行評價，外部監督力量包括社會中介機構和政府監督。外部監督以其特有的中介性和公正性而得到法律的認可，具有較強的公正性和權威性。一般而言，由于內部審計機構對企業經營情況非常熟悉，對本單位內控制度也比較了解，對內部控制體系的監督力量應主要依賴于內部審計部門；但由于種種原因使企業內部審計獨立性較差，受管理層制約較多，因此必須借助外部機構來實現。財政、稅務、會計師事務所等應統一協調，合理分工，加強彼此之間信息交流，形成有效的合力。尤其要充分發揮注冊會計師的作用，由于注冊會計師能以第三者身份獨立、客觀、公正的對企業內部控制體系進行評價，有利于企業設計、完善、執行內部控制制度。