優化內部控制環境 防范企業財務風險

[摘 要] 建立并實施有效的內部控制，是防范企業財務風險的關鍵所在。本文從企業內部控制環境建設的基本要求出發，闡述了企業內部控制環境現狀，并提出優化內部控制環境的若干措施。

[關鍵詞] 內部控制環境 企業財務風險

財務風險通常是指由于企業財務結構不合理、融資不恰當而導致投資者預期收益下降的一種可能性，即籌資風險。企業財務風險可能引致的結果有很多，比如：企業不能償還到期債務；在負債經營期間受到利率調整、匯率變動帶來的不利影響；無法滿足再融資條件；資不抵債導致破產清算等。

目前我國企業財務風險的產生，有其外部環境的影響，也有企業內部自身的原因。從企業內部的角度分析，內部控制無疑是重要的影響因素，尤其體現在大多數企業尚缺乏一個良好的內部控制環境，未能實施有效的內部控制，從而導致財務風險的發生。這種薄弱的內部控制與財務風險形影相隨的關系，可以通過大量的財務管理失敗案例得以體現。如近年來發生在國外的巴林銀行破產案、世通公司造假案，以及國內的銀廣夏、藍田股份事件等，這些案例無不與企業內部控制環境有關。因此，企業要防范財務風險，就必須在企業內部營造一個良好的控制環境。

一、企業內部控制環境的內涵及基本要求

內部控制環境，是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發生影響的各種因素，它反映了治理層、管理層，以及其他人員對內部控制的態度、認知和行動。內部控制環境是企業組織的基調，它主導著組織內成員的控制理念，決定著內控的結果和成效，是內部控制五要素中的一個重要要素，是企業內部控制的基礎。

我國《會計法》對建立健全內部控制提出了原則性要求，隨后財政部相繼發布了《內部會計控制規范》，2008年7月又發布了《企業內部控制規范—基本規范》，這些法律法規均要求企業建立健全內部控制。企業內部控制包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督五個方面，其中控制環境包括如下內容：

1.治理結構、內部機構設置與權責分配。企業應該有健全的治理結構、科學的內部機構設置和權責分配體制，這是建立并實施內部控制的基本前提，是影響、制約內部環境的重要因素。在治理結構方面，企業應當依據《中華人民共和國公司法》和其他相關法律法規的規定，結合企業章程和實際情況，建立規范的法人治理結構，如“三會”制度、重大事項的科學決策制度等，以促進企業內部控制的有效運行。在內部機構設置方面，企業應遵循科學合理的原則，機構設置能夠適應企業經營管理的實際需要和外部環境的變化，有利于減少管理層級和提高管理效能。在權責分配方面，企業應當根據經營目標、職能劃分和管理要求，明確包括董事長、董事會成員、經理、總會計師等在內的高級管理人員，以及各職能部門和分支機構、基層作業單位的職責權限，將權利與責任分解到具體崗位，為內部控制的有效實施創造良好條件。

2.企業文化。企業文化，是指企業在經營管理過程中形成的、影響企業內部環境和內部控制效力的精神、意識和理念，主要包括企業的整體價值觀，高級管理人員的管理理念、經營風格與職業操守，員工的行為守則等。企業文化在很大程度上決定企業的戰略目標定位，在控制環境的建設中起著一種思想導向的作用。

3.人力資源政策。主要包括員工的聘退與培訓；員工的薪酬、考核、晉升與獎懲；財會等關鍵崗位員工的輪崗制衡要求；對掌握重要商業秘密或核心技術等關鍵崗位員工離崗的限制性規定等。人是控制環境的主體，而企業人力資源政策的優劣，激勵與懲罰機制是否得當，決定著人力資源能否發揮應有的作用。

4.內部審計機制。內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。通過內部審計，可以評價企業經濟活動的合法性及其效率、效果。我國的審計監督體系，分為政府審計、社會審計、內部審計。從內部審計的基本職能看，內部審計屬于企業內部控制的一個組成部分，內部審計是對企業內部控制的再控制，在控制環境建設中起著保證作用。

5.反舞弊機制。有效的反舞弊機制，是企業防范、發現和處理舞弊行為、優化內部環境的重要制度安排。企業應當建立健全反舞弊機制，明確有關部門在反舞弊工作中的職責權限和協調機制，規范反舞弊調查處理程序，建立情況通報制度，及時防范因舞弊而導致內部控制措施失效、影響內部控制目標實現的風險。

二、控制環境存在的主要問題

1.公司治理結構不完善。公司治理結構是公司制的核心，雖然不少公司在形式上建立起了由股東（大）會、董事會、監事會、經理層所組成的法人治理結構，但在實際運行中卻存在諸多缺陷，比如：股東（大）會往往流于形式，難以發揮其應有的作用，該由股東（大）會表決的事項董事會說了算，該由董事會決定的事情董事長說了算，獨立董事、監事獨立性較差，不能起到監督的作用，這就形成了所謂的董事不“懂事”、獨立董事不“獨立”、監事不“監事”的反常現象，甚至出現總經理指揮董事長的怪象。

2.權責分配不合理不明確。目前有的企業在權責分配方面沒有按照權責對等的原則進行權利分配，權利大于義務，甚至只有權利沒有義務，或者存在權利過分集中影響企業的運行效率，如有的企業集團規定，下屬子公司的所有支出均需要集團公司審批，下屬單位的每個事項自下而上的審批時間至少超過半個月。有的企業權責分配不明確，如對于董事長、總經理的授權審批范圍和審批限額不明確，從而出現越權審批、亂審批的現象。

3.不重視企業文化建設。不少企業只重視生產經營業務的開展，以利潤為中心、以財富最大化為目標，忽略對員工愛崗敬業、誠信經營、社會責任等基本素質的培養，不重視對管理人員風險理念的灌輸，使企業整體缺乏財務風險意識，造成財務決策在程序上出現一些不合法不科學的決策，如對重大的借款、投資、擔保項目不進行科學論證和風險分析，從而造成亂借款、亂投資、亂擔保的“三亂”現象，形成相應的債務風險、投資風險、擔保風險。

4.用人機制不科學。在內部控制執行過程中，每個員工都是活動的主體，各人的表現都在影響控制環境。有的企業在人員的使用上，未能制定科學合理的人力資源政策，如獎罰不分明、考核無依據，無法調動員工的積極性。另外有些企業不注重員工的技能培訓，不重視業務知識的及時更新，使企業不能適應市場發展的需要。

5.監督檢查機制不健全。在企業的內部控制環境建設中，監督檢查是保證。目前多數企業已經建立起了一套內部控制制度，而且有的還是比較完善的制度體系，但卻無法有效實施。究其原因，關鍵就是對內部控制制度的執行情況，缺乏一套監督檢查機制。由于沒有監督和檢查，導致制度流于形式。

三、優化企業內部控制環境的措施

1.完善公司治理結構。企業應按照公司法等法律法規的規定，建立完善的公司治理結構。科學合理的公司治理結構能夠發揮其固有的相互監督、相互制約、相互牽制的功能。因此要優化企業內部控制環境，一是要設置科學合理的組織結構，明確職責范圍。二是要實行權責明確、管理科學、激勵和約束相結合的內部管理制度，調節所有者、經營者和員工之間的關系，并根據經理層的經營績效，建立一套行之有效的激勵機制，同時還要通過產品市場、資本市場及經理人員市場，建立起相配套的經理約束機制。

2.建立健全內部監督和反舞弊機制。在內部監督方面，企業應充分發揮監事會、內部審計委員會、內部審計機構的作用，特別是內審監督方面，應設置專門的內審機構，配備專業的內部審計人員，明確其監督檢查、評價反饋等職責，并保證其獨立性和權威性。同時，企業應建立反舞弊機制，明確有關部門在反舞弊工作中的職責權限和協調機制，規范反舞弊調查處理程序，完善投訴、舉報管理制度，必要時可考慮設置舞弊舉報熱線，明確投訴、舉報處理程序、辦理時限和辦結要求，確保投訴、舉報成為企業反舞弊和加強內部控制的重要途徑。

3.建立約束與激勵相結合的用人制度。在人力資源政策方面，企業應建立約束與激勵相結合的用人制度，真正體現獎優罰劣。首先，在用人制度上應明確各層級人員的任職資格標準、能力要求、職責范圍、晉升晉級等規定，并嚴格執行；其次，在激勵員工方面，應該從制度上規范考核機制，建立科學合理的考核指標并盡可能予以量化，增強考核結果的客觀性和公正性，避免主觀臆斷，以達到充分調動員工工作積極性的效果。

4.加強企業文化建設。良好的企業文化氛圍，可以提高員工的凝聚力和向心力。企業文化氛圍的建設絕不是一蹴而就之事，一定文化氛圍的形成需要經過相當的時間階段，而且跟企業領導層的思想意識有關。因此企業應從治理層、管理層的高度出發，從文化建設導向方面給員工做出表率，同時應使其與公司戰略目標趨于一致。在企業文化建設過程中，應該避免短期行為，不能急功近利，也不能形式主義，而要將企業的文化理念貫穿于員工的工作實際當中，這樣才能發揮應有的效果。

參考文獻：

[1]財政部:企業內部控制規范——基本規范，2008

[2]侯英妮 吳 輝:從“三九悲劇”看企業內部控制環境的重要性.財經界，2007，10