中美銀行業稅制的比較與借鑒

[摘 要] 2007年銀行業已全面開放，比較中外銀行稅負，認為國內銀行稅負過重、內外資銀行稅制不同、稅制設計粗糙等，借鑒國外稅法，提出銀行稅制改革的建議。

[關鍵詞] 中外銀行業 稅制 比較

金融是現代經濟的核心，銀行又是金融的核心。隨著我國金融市場的開放。銀行企業的競爭將愈加激烈，而銀行業稅制是影響銀行競爭力的重要因素。

一、我國現行銀行稅制

中國銀行業適用的稅種主要有企業所得稅、房產稅、車船使用稅三種直接稅和營業稅、印花稅、契稅、城市維護建設稅、教育費附加等間接稅。

二、外國的銀行稅制

1.美國銀行稅制

美國是以所得稅為主體稅種的國家，聯邦和其50個州各有自己的稅法，聯邦政府的稅收主要依靠所得稅，州政府主要依靠銷售稅，地方政府主要依靠財產稅。就銀行而言，在聯邦和所在州及地方政府設置的各個稅種中，公司所得稅是其主要稅種。

目前，美國聯邦政府開征的稅種有：個人所得稅、社會保障稅、公司所得稅、遺產與贈與稅、消費稅和關稅。州政府開征的稅種主要有：銷售稅、個人所得稅、公司所得稅、消費稅、財產稅、遺產與贈與稅、資源稅和社會保障稅。地方政府開征的稅種主要有：財產稅、銷售稅、消費稅、個人所得稅、公司所得稅和社會保障稅。

2.部分國家的銀行業稅制

三、中國銀行業應采取的對策

通過以上比較，借鑒國外成功經驗，中國銀行業可采取下列對策：

1.改革營業稅、所得稅

第一，降低稅率。營業稅稅率可以降至2％，與國外銀行業稅負水平1.5％～2％相當。

第二，改變計稅依據。營業稅的稅基是貸款利息收入，但當貸款增加，或者說利息收入增加時，銀行利潤卻并不一定會增加，甚至會減少。因此，應將當前的以全額貸款利息收入為計稅依據，改為以銀行存貸款利息收入差額計征營業稅。

第三，調整企業所得稅扣除項目。應按國際通行的財務、會計準則設計，不合理的稅前扣除規定應當修改。原則上與銀行經營有關的支出和費用都應當在所得稅前據實扣除，對工資和壞賬核銷等銀行業影響較大的扣除項目，應進行適當調整，計稅工資的規定應當取消，壞賬核銷標準應適當放寬，貸款壞賬準備金的提取要按國際通行的五級分類標準進行。順應國際上企業所得稅稅率普遍降低的趨勢，建議適當降低銀行所得稅稅率為15％、20％、25％的三級超額累進稅率。

2.取消城市維護建設稅、教育費附加

近年稅收增長較快，有能力取消對中資銀行征收的城市建設維護費和教育費附加。

3.統一內外資銀行稅制

稅收優惠不應再按中資、外資來劃分，而應按照銀行不同的業務來劃分。對一些亟待發展的業務規定較低的稅率。如對離岸金融業務規定較低的所得稅率、營業稅率，給予較多的稅收扣除；向境外金融機構拆借資金一律以不高于同業拆借利率予以扣除等等。我國制定此類優惠時，差別稅率級別不宜過多，以免過于復雜不易控制，建議設定零稅率、低稅率和高稅率三檔。同時，對銀行經營中涉及稅收的概念和規定應做出明確的界定，堵塞偷逃稅漏洞。

4.合理規范銀行稅制設計

首先，應解決應收未收的利息計稅問題，我國銀行資產質量不高，考慮仍按應收未收利息征稅，但高于當年實收利息部分的數額，應容許沖減下一年利息收入。其次，應減輕銀行在收回不良貸款過程中的稅負，可考慮適當減免銀行收回資產過程中支付的印花稅、增值稅等稅收。再次，合并內外兩套財產稅制，取消外資銀行的城市房地產稅和車船使用牌照稅，將房地產稅和車船使用稅擴大到所有金融機構。銀行稅制在某些細節上應做出相應的改進，這有利于我國銀行業參與到國際金融的大環境中去。

參考文獻 ：

[1]Taxation Adjustments[EB/OL]

[2]王 聰:美國、加拿大金融稅制與銀行競爭力[J].宏觀經濟，2002(5)

[3]李 健:關于我國銀行稅制改革的探討[J].理論之窗，2005（9）

[4]人民銀行天津分行課題組:加快金融稅制改革 創造銀行公平競爭環境[J].華北金融，2003(6)，5