構建企業全面預算管理體系的探討

摘要：預算管理是企業的一項重要的內部控制制度，加強企業全面預算管理，對實現企業戰略目標利益最大化有著及其重要的意義。本文通過對企業現有預算體系的分析，提出了構建企業全面預算體系的幾點建議。

關鍵詞：預算；預算管理；內部控制

預算管理是企業內部管理控制的一種主要方法，它在企業戰略的引導下，對企業的業務流、資金流、信息流、人力資源流進行了統籌規劃，集控制、激勵、評價等功能于一身，具有前瞻性、全局性、機動性等優點。預算管理是幾個為數不多的能把組織的所有問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一，已經越來越引起各級管理者的重視，并不斷的被推廣應用到經營管理實踐中。中國會計學會曾專門組織了人員對200多家企業進行了調查，調查結果顯示有80%的企業實施了預算管理。然而與此同時，企業在預算管理的實施過程中也存在許多亟待解決的問題，本文擬從構建企業全面預算管理體系的目的和作用入手，探討在新的經濟形式下如何抓住機遇，迎接挑戰，解決在實際預算工作中存在的問題，使企業預算管理能更好地發揮其“指示燈”和“導航圖”的作用，以達到優化企業資源配置，使企業取得競爭優勢并達到利益最大化的目的。

1 企業全面預算的目的和作用

全面預算是指企業總體計劃的數量說明，是企業在一定期間內生產經營活動全部計劃數量形式的反映。全面預算的內容包括:1.1 銷售預算；1.2 生產預算；1.3 直接材料預算；1.4 直接人工預算；1.5 制造費用預算；1.6 產品成本預算；1.7 銷售及管理費用預算；1.8 現金預算；1.9 預計損益表及利潤分配表；1.10 預計資產負債表。企業實施全面預算管理的目的及作用主要有以下幾個方面：

預算與戰略管理：全面預算能夠細化公司戰略規劃和年度運作計劃，它是對公司整體經營活動一系列量化的計劃安排，有利于戰略規劃與年度運作計劃的監控執行。通過全面預算的編制，將有助于公司上下級之間，部門與部門之間的相互交流與溝通，增進相互之間的了解，加深部門及員工對公司戰略的理解。全面預算也為公司的全體員工設立了一定的行為標準，明確了工作努力的方向，促使其行為符合公司戰略目標及預算的要求。通過編制公司全面預算，使公司管理層必須認真考慮完成經營目標所需的方法與途徑，并對市場可能出現的變化做好準備。

預算與績效考核：全面預算是公司實施績效管理的基礎，是進行員工績效考核的主要依據，通過預算與績效管理相結合，使公司對其部門和員工的考核真正做到“有章可循，有法可依”。

預算與資源分配：全面預算體系中有一部分數據會直接衡量下一年度企業財務、實物與人力資源的規模，可以用來作為調度與分配資源的重要依據之一。

預算與風險控制：全面預算是公司管理層進行事前、事中、事后監控的有效工具，通過尋找經營活動實際結果與預算的差距，可以迅速地發現問題并及時采取相應的解決措施。通過強化內部控制，降低了公司日常的經營風險。全面預算體系中可以初步揭示企業下一年度的預計經營情況，根據所反映出的預算結果，預測其中的風險點所在，并預先采取某些風險控制的防范措施，從而達到規避與化解風險的目的。

預算與收入提升及成本節約： 通過全面預算可以加強對費用支出的控制，有效降低公司的營運成本。全面預算體系中包括有關企業收入、成本、費用的部分，通過對于這些因素的預測，并配合以預算報告與績效獎懲措施，可以對下一年度的實際經營水平進行日常監控與決策。當公司的收入、成本費用水平偏離預算時，企業決策者就可以根據預算報告中所反映的問題采取必要的管理措施，加以改進。而且考慮到收入與成本費用間的配比關系，全面預算體系可以為收入水平增長情況下的成本節約提供較為精確的估計。

2 企業全面預算管理中存在的問題

很多企業都在實行預算管理，存在的問題也很突出，主要體現在預算與戰略、與獎懲制度、與作為預算動因的非財務指標相互脫節，重視預算編制、忽視預算執行等方面，具體表現在：

2.1 沒有對全面預算管理形成正確的認識

預算管理的總體目標和工作流程不明確，許多企業仍然認為預算是財務部門的事情，與企業“一把手”經營單位和其它職能部門沒有直接的關系。

預算管理僅限于費用預算，沒有將預算與經營活動、預算執行、預算反饋結合起來。

與預算管理相適應的激勵、財務、內審等制度不健全。

2.2 預算管理控制過程存在漏洞

預算管理機構的設置比較齊全，但這些機構在動態上如何協調、如何銜接并未得到真正解決。

缺乏預算反饋環節，沒有在集團公司總經理與各子公司之間、子公司經理與子公司內部各個單位之間建立起信息渠道，從而難以保證集團公司總經理對子公司、子公司經理對子公司各個單位進行監控和采取干預行動。

集團公司對子公司的預算管理系統和子公司內部預算管理系統設計不到位，相互之間的銜接性差。

2.3 預算管理操作系統存在問題

預算表格系統性差。無論是預算表格還是預算反饋表格，應該是一個有機整體，表格與表格之間存在嚴格的勾稽關系，而實際工作中大多數企業的表格的設計隨意性很大。

但缺乏與預算管理系統配套的計算機軟件，結果不能保證預算信息處理的及時性，不便于各級經理利用和閱讀預算信息。

3 解決問題的對策

牢固樹立“全面預算”的思想。預算的有效實施，從編制到執行都需要全員參與，需要企業相關業務部門的認同、支持和配合。預算是涉及方方面面的事，單靠財務部門不能做出一個好的預算。預算必須與企業的戰略、市場營銷、人力資源的管理、預測分析等方面結合起來。預算編制、分析應該由企業的各個部門共同參與。

選擇恰當的預算控制環節（控制點）。控制點越多，控制成本越大；控制面越廣，控制程度可能越低。因此，控制必須有重點，有核心，針對不同的控制點采用不同的控制方法，這是20／80黃金法則在全面預算控制現實中的體現。

預算的有效實施有賴于先進的技術手段。計算機及軟件的應用，為預算管理控制提供了必要的技術支持。比如在會計信息化建設方面，采用ERP系統，總公司可以隨時在線查詢任何一家二級公司的財務賬，有力地保證預算信息處理的及時性和管理當局解讀與利用預算信息的有效性，減少信息不對稱帶來的道德風險與逆向選擇問題。

預算的有效實施必須使執行效果與預算責任人的獎懲掛鉤。獎懲制度是預算執行者執行預算的動力，因此，應采用包干責任制，做到獎懲分明，責任到位。做到預算指標完成情況與預算責任人的工資、獎金和提升掛鉤，這樣可對責任人完成預算目標起到激勵作用。

預算中需要充分發揮內部審計作用。審計工作在整個預算過程中都應有所介入，并在不同階段起不同作用。從預算編制過程看，內部審計要了解企業指標制訂是否合理，是否有效，要評價所有制訂預算的目標是否可以達到，據以確定下一年度的經營指標是否可以通過；從預算考核過程看，內部審計不僅僅是審查會計和財務數據的真實性，也要核實非財務數據，比如市場占有率，知名度等的真實可靠性。

由于預算管理在很大程度上解決了組織對外部市場的適應問題和對內部組織行為的控制問題，所以在企業組織管理中長期占據核心地位，只有構建企業全面預算體系，對原有預算方法進行改造創新，才能使企業在復雜的經濟形勢下穩健地發展。