論加強會計職業道德建設

唐紅英

摘 要：會計道德是會計領域中因會計活動引起的道德現象，以及由此歸納出來的道德理論的總稱。對會計職業道德的涵義，我國會計道德建設的現狀，會計職業道德缺失的原因，加強會計職業道德建設的對策進行了探討。

關鍵詞：會計職業道德；問題；原因；對策

1 會計職業道德的涵義

一是愛崗敬業。會計人員應該熱愛本職工作，努力鉆研業務。使自己的知識和技能適應所從事工作的要求。二是熟悉法規。會計人員應該熟悉財經法律法規和國際慣例。三是依法行事。會計人員應當按照財經法律法規和國際慣例從事會計工作，保證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整。四是客觀公正。會計人員應當實事求是，客觀公正。五是搞好服務。會計人員應當熟悉本單位的生產經營和業務管理，為改善企業內部管理，提高經濟效益做好服務工作，寓監督于服務之中。六是保守秘密。會計人員應當保守本單位的商業秘密，除法律法規和本單位領導人同意外，不能私自向外界提供或泄露本單位的會計信息。概括地講，會計人員的職業道德就是“實事求是，廉潔奉公”。

2 我國會計道德建設的現狀

2.1 會計職業道德敗壞

有的會計人員個人利益膨脹，偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，監守自盜，利用職務之便貪污、挪用公款、以身試法。這種嚴重的違法犯罪行為雖然是少數會計人員所為，但也反映出在改革開放后的市場經濟條件下，在會計隊伍中確有一些人職業道德論喪，走上犯罪的道路。

2.2 會計職業道德嚴重缺欠

（1）違反客觀公正的道德規范。實事求是、客觀公正是會計職業道德規范中最重要的道德規范。事實上，我國會計工作存在著大面積的會計信息失真。當單位負責人授意會計人員提供虛假會計信息時，會計人員是否堅持實事求是、客觀公正的職業道德規范，值得研究。

（2）遵紀守法的意識淡薄。不少會計人員遵紀守法的意識日益淡薄。他們缺乏職業理想和敬業精神，不關注、不學習會計法規，更談不上遵紀守法，依法辦事。有的會計人員思想上竟然沒有會計職業道德的要領，這是現實中會計職業道德思想基礎的嚴重扭曲。

（3）不鉆研業務。不少會計人員缺乏基本的業務素質，會計工作拖拖拉拉、頻于應付差事。他們業務知識貧乏或知識老化，對會計準則、會計制度知之甚少，專業技術能力較差，職業勝任能力明顯不夠。業務素質的低下，還表現在工作中缺乏精益求精的精神，記帳不符合規范，帳簿混亂、帳帳不符、報表擠數的現象，在不少單位是司空見慣的。實踐中由于會計人員業務不熟，而出現會計信息失真的情況也并不少見。這些都大大降低了會計工作效率和會計工作質量，違背了職業道德的要求。

3 會計職業道德缺失的原因

3.1 社會不良風氣對會計人員職業道德的影響

（1）歷史的影響。我國建國以后的十多年中雖然在經濟工作中也出現過高指標、瞎指揮和浮夸風，但在總體上社會風氣是健康的。五十年代浮夸風和“文化大革命”中實用主義、顛倒黑白、弄虛作假思潮的影響在延續，遇到市場經濟環境，又迅速膨脹，使會計信息服從所謂的“政治”需要，會計人員無力抗拒，隨波逐流，表現出職業道德的滑坡。

（2）利益驅動的影響。隨著經濟體制的轉變，人們的思想意識和價值觀念都在發生變化。在會計領域也同樣遇到了經濟發展與道德進步“二律悖反”的困惑。如物質利益原則就恢復了其應有的地位和作用。物質利益原則在國家法律允許的范圍內，已經成為經濟發展的動力。但是物質利益原則也表現出其本身所固有的兩重性。在建立市場經濟體制的過程中，人們在追求物質利益時，個人主義、利己主義、享樂主義等意識抬頭，愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務的思想削弱，致使社會上一些丑惡現象頻現，生活在其中的人們包括會計人員的價值觀念，價值取向，也會發生同樣的變化。所以人們在分析會計信息失真原因時所講的“利益驅動”就是這種價值觀念變化的一種負面效應。

（3）監管不力，成本效益失衡。我國涉及會計誠信問題的法律很多，如《會計法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會計師法》等相關法律。但在執行中真正受到處罰的卻很少，客觀上使得那些違法違紀者有恃無恐。

（4）企業治理結構不完善，追求虛假經營業績。我國企業，尤其是國有企業或國有控股企業，都是由上級政府直接任命企業的董事長或總經理，形成了一大批“官員企業家”，某些企業的領導人為了完成上級下達考核指標或職位的升遷，強令會計人員調整會計賬目，虛列收支，假賬真算或真賬假算，借以騙取榮譽，撈取政治資本。

4 加強會計職業道德建設的對策

4.1 健全法律法規，強化法制監管

要結合我國實際情況，修改、完善相關法律和規章，對現有法律法規中一些責任和處罰不明確的條款加以修改，并增加對那些在現實中出現而法律法規中沒有涉及的情況的規定。在相關法律法規里面增加民事賠償制度的規定，對因有關人員造假而產生的損失，由其按照責任大小進行承擔，尤其是要明確和加大單位負責人的賠償比例，這樣會計信息使用者一旦受到虛假信息損害就會依照有關條款向司法機關提起訴訟，獲取賠償。民事賠償責任并不排除刑事責任等當事人應當承擔的其他責任，以此達到保護會計信息使用者利益和懲罰違法違規者的目的，遏制失信行為。與此同時，還要完善會計準則和會計制度，壓縮想象空間，如適當增加會計報表附注，完善和規范關聯交易的披露等，盡可能縮小會計政策的選擇空間。

4.2 培育良好的會計誠信環境

會計人員不僅工作在會計領域，更生活在社會大環境中，其職業道德不可避免地要受到社會上各種不良因素的影響和干擾。在一個道德意識淡泊，公共意識低下，自我中心突出的社會環境下，不可能營造出高品味的會計職業道德。凈化環境，不是光靠會計職業界的努力能做到的，而要依托于社會各方面的變革與協調，尤其是應與法律、各行各業的職業道德同步，才能建設好會計職業道德。

第一、要堅持誠信的用人原則。具有良好職業判斷力的會計人員是會計行業的寶貴資源，這種資源不是一朝一夕形成的，需要一個長期積累的過程。

第二、充分發揮誠信示范作用。要將會計戰線上具有高尚會計職業道德品質的先進模范人物的生動事跡作為教材，把會計職業道德觀念和道德標準具體化、人格化，增強其感染力。大力宣傳先進會計人員的事跡，將先進會計人員的事跡提煉成職業化要求，努力引導會計人員向先進人物看齊，實踐會計職業道德的要求。同時還要重視輿論作用，對會計人員的道德行為起到隱惡揚善作用。在會計領域，只有形成了揚正抑邪、褒善貶惡的社會輿論，才能凈化會計職業道德建設的外部環境，收到職業道德教育的良好效果。

4.3 建立會計人員誠信檔案

會計誠信檔案包含的對象是我國所有會計從業人員及其領導。具體記錄的信息包括基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。誠信檔案主要記錄會員的基本情況、在誠信方面的良好表現及行為、已經出現的有違行業誠信要求而需予以提示的行為，以及嚴重違反法律法規和職業道德及準則、受到各類處理的行為等。在具體實施過程中，誠信檔案應實行動態管理，由各級財政部門逐級匯總報財政部和會計學會，各單位對所報資料的真實性、完整性負責。各相關人員有義務及時向單位如實提供會計誠信信息和相應資料，并保證真實。各單位負責本單位會計誠信檔案相關信息的歸集、錄入，財政部會計學會重點負責會計誠信檔案管理制度制定、信息分析、更新、網絡開發和維護、政策解釋和培訓，指導和監督檢查各級會計學會的誠信檔案建設管理工作，對全行業會計誠信信息進行分析和披露。會計誠信檔案記錄期限至個人不再從事會計工作止，對相關人員失信和處罰等相關信息進行記錄和披露，是加強會計自律性管理的有效手段，使誠信執業者受到社會的信任和尊重，失信者受到市場的處罰。

4.4 深入開展會計職業道德教育

一是要加強會計從業人員的法制教育。定期組織會計人員和相關領導人學習相關法律法規和制度，引導每個會計行為者自覺履行《會計法》的各項義務，積極承擔自己應盡的社會責任，把權力和義務結合起來，樹立把國家和人民利益放在首位而又充分尊重會計從業人員合法利益的利益觀。二是要引導會計從業人員自省自律。自省就是檢查、反省自己的言行，發現違背常理和道德要求的應及時糾正；自律就是在無人監督的情況下，自己的行為也要謹慎檢點，防止違背道德的意識與行為的出現。要引導企業廣大干部職工自覺接受職業道德規范，自覺檢查自己的言行，思考自己的得與失、對與錯，自覺糾正言行偏差，按照會計職業道德要求，逐步完成從自發到自覺、從外表到內心、從被動到主動、從他律到自律的行為轉變，從而使自己的道德修養提高到一個新境界。

4.5 加大對違反會計職業道德行為的打擊力度

對于貪污腐敗、違法亂紀、知情不舉甚至同流合污等行為，除按規定予以一定的行政處罰外，嚴重的還可追究會計人員和相關人員的法律責任。對于惡意造假者，要加大處罰力度。必須從立法、執法上對造假者追究其經濟、紀律及刑事責任，使造假者付出的代價遠遠大于其所得到的利益，加大會計信息稽查力度和檢查面，大幅度提高會計造假成本。要建立民事賠償制度，以利于會計信息使用者一旦受到假信息侵害時，可以向司法機關提起訴訟，取得民事賠償。要盡快建立和完善市場退出機制。對會計造假的上市公司要立即退市，對參與造假的社會中介機構要予以取締，對造假的單位責任人、會計人員、注冊會計師吊銷資格證書，不允許繼續從事相關職業。

4.6 建立會計崗位輪換制度，推行會計委派制

實行有計劃的會計輪崗制度，有利于加強會計工作的內部監督，在會計機構內部形成換崗交接清查的內部檢查和牽制機制，防止貪污腐化行為的出現；有利于提高全體會計人員的業務素質，使他們能掌握多種崗位技能，促使會計管理水平的整體提高；有利于調動會計人員的工作積極性和創造性，通過接觸不同內容和形式的業務崗位，激發會計人員創造和提出業務工作的新思路和新思想。

解決會計人員監督不力的有效辦法，就是推行會計委派制度。會計委派制度可提高會計人員在委派單位中的獨立性，使其不受單位負責人違規違法指揮，充分發揮會計的監督作用。會計委派制嚴格的工作績效考核制度，為會計信息的真實、準確、完善性提供了保障。會計委派制中委派會計的產生及輪換制度，有利于會計人員加強誠信及品德操守，加強對專業知識的學習，提高其綜合素質。

參考文獻

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