對會計信息真實(shí)性的思考

張溫泉　曾　嚴(yán)　盧俊芳

摘要：會計信息的真實(shí)性是會計核算工作的基本要求，也是每一個會計人員進(jìn)行會計工作的基本準(zhǔn)則。在實(shí)際工作中，會計信息失真的情況時有發(fā)生。對會計信息失真的原因及其治理對策作了闡述。

關(guān)鍵詞：會計信息；真實(shí)性；治理對策

1“真實(shí)會計信息”的含義

會計信息的真實(shí)性是會計核算工作的基本要求，也是每一個會計人員進(jìn)行會計工作的基本準(zhǔn)則。會計核算的客觀性原則就是要求會計信息應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)。

真實(shí)的會計信息，是指生產(chǎn)會計信息的程序符合會計制度、會計準(zhǔn)則以及相關(guān)的法律、法規(guī)，在所有會計數(shù)據(jù)等重大方面都能公允地反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況的會計信息。由于難以從會計信息結(jié)果本身判斷和評價其真實(shí)性，所以在實(shí)踐中真正奉行的只能是相對真實(shí)的會計信息，遵循程序理性觀的真實(shí)性。

2造成會計信息的失真原因

原因是多方面的。媒體上批評得比較多的是會計人員的誠信問題、職業(yè)操守問題，這確實(shí)是一個重要的方面。比如法定審計業(yè)務(wù)，由于地區(qū)、部門的分割，市場管理不甚規(guī)范，各個會計師事務(wù)所互相降價競爭，而根據(jù)注冊會計師協(xié)會頒發(fā)的《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，審計要完成很多程序，以保證審計報告能夠真實(shí)反映情況。要把規(guī)定的程序全部走完，需要的費(fèi)用就比較高。會計師事務(wù)所一方面要降價爭奪客戶，另一方面要走完規(guī)定的程序，結(jié)果只能是收不抵支。在這種情況下，為了收支平衡，有些事務(wù)所就可能簡化程序，這樣就可能出現(xiàn)問題。

筆者認(rèn)為更多的還是體制和機(jī)制方面的原因。比如企業(yè)會計，應(yīng)該說，企業(yè)會計除了貪污挪用，基本上沒有作假賬的動機(jī)。新修改的《會計法》規(guī)定，企業(yè)負(fù)責(zé)人對單位里的會計資料的真實(shí)完整負(fù)責(zé)，因?yàn)槠髽I(yè)里的會計行為是法人行為，不是會計人員或會計部門的行為。此前，單位負(fù)責(zé)人往往以不懂財務(wù)為由，設(shè)法逃避責(zé)任，一些執(zhí)法部門也以同樣理由為其開脫。在新《會計法》下，這樣做就不合法了。

審計是按照統(tǒng)計推斷的方法抽樣審查，這樣審計有一定的風(fēng)險。審計的目的是看企業(yè)在執(zhí)行會計準(zhǔn)則和會計制度方面有沒有問題，而不是查錯誤或貪污盜竊。近幾年發(fā)生的一系列問題，比如瓊民源、銀廣夏，是注冊會計師與企業(yè)串通舞弊還是他們職業(yè)判斷的能力問題，尚不好下結(jié)論。如果像美國安然公司那樣，擔(dān)任審計的安達(dá)信公司銷毀了很多與安然破產(chǎn)有關(guān)的文件，這種情況就有嫌疑是串通舞弊了。

值得指出的是，如果發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)是假的，會計報表反映出來的也只能是假的。比如假的報關(guān)單，會計人員對蓋了章的報關(guān)單不可能去調(diào)查，這不是會計的職責(zé)；再比如發(fā)票，買了5元錢的東西，開了50元錢的發(fā)票，會計只能相信這張發(fā)票。會計沒有責(zé)任也沒有能力去調(diào)查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)的真假，這類問題只靠整頓會計人員的職業(yè)道德是不能完全解決的。

3治理會計信息失真的對策

3.1從會計準(zhǔn)則和制度上減少會計虛假信息的施展空間

一是完善會計準(zhǔn)則和會計制度，壓縮財務(wù)報告粉飾的空間，這可以從適當(dāng)增加財務(wù)報表附注，鼓勵企業(yè)披露非財務(wù)信息，進(jìn)一步完善與嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露，加強(qiáng)對現(xiàn)金流量信息的呈報和考核幾方面人手；二是加快制訂和出臺新的具體會計準(zhǔn)則，針對我國的企業(yè)特別是上市公司容易出現(xiàn)問題的準(zhǔn)則加以規(guī)范；三是考慮盡可能縮小會計政策的選擇空間，對會計政策的選擇方面的規(guī)范更加具體使之可操作。

3.2完善公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理是確保會計信息質(zhì)量的內(nèi)部制度安排，為此必須建立、健全公司治理結(jié)構(gòu)。第一，要切實(shí)建立政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)股東等財務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動機(jī)和能力，這包括健全董事會、建立審計委員會、建立股東對經(jīng)營管理者的強(qiáng)力約束、建立董事會與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系、加強(qiáng)監(jiān)事會的職能等措施；第二，完善業(yè)績效評價機(jī)制，應(yīng)考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等非財務(wù)會計指標(biāo)，使代理人所得的利益與企業(yè)目標(biāo)約束掛鉤；第三，改變激勵措施，防止管理者的短期行為，使經(jīng)營管理者的激勵措施將長期績效補(bǔ)償與短期工薪支付分開；第四，要通過持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整，分散大股東的股權(quán)，增加股權(quán)之間的相互制衡，解決“一股獨(dú)大”的問題；第五，建立、健全獨(dú)立董事制度，增強(qiáng)董事會內(nèi)部制約機(jī)制，切實(shí)維護(hù)中小股東利益；第六，完善公司內(nèi)部會計控制體系，規(guī)范公司財務(wù)行為。

3.3建立民事賠償制度。加大造假成本

(1)加大懲罰力度。對惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法、執(zhí)法對造假單位及責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或刑事處罰，不僅要其付出傾家蕩產(chǎn)、聲名狼藉的代價，對造成嚴(yán)重后果的還要繩之以法，使造假者付出的代價遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益。同時應(yīng)加大對上市公司會計信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高會計造假的成本，從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。

(2)盡快建立民事賠償制度，對參與造假者，無論是公司(投資者或經(jīng)營者)、律師，還是評估師、會計師，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起訴訟。

(3)實(shí)行市場退出機(jī)制。在“安然”事件發(fā)生一個月后，紐約證交所正式取消安然股票的相關(guān)交易，并擬取消其上市資格，同時導(dǎo)致提供虛假會計信息的安達(dá)信會計公司的信譽(yù)和審計市場迅速下滑，不得不面臨著被兼并的命運(yùn)，這種退出機(jī)制的懲罰力度對相關(guān)行業(yè)內(nèi)每一個企業(yè)都是一個警示。因此，我國要盡快構(gòu)建有效的退出機(jī)制，對那些不遵守行業(yè)操守、自身就不守信用的企業(yè)或個人，出現(xiàn)失信行為后要把肇事者驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)，對參與造假的中介機(jī)構(gòu)要予以取締，只有這樣的懲罰才是真正起到震懾作用。

3.4以行業(yè)自律為主，政府監(jiān)管為輔

應(yīng)以行業(yè)自律為主，政府監(jiān)管為輔。比如市場準(zhǔn)入的問題，誰能執(zhí)行注冊會計業(yè)務(wù)，應(yīng)由注冊會計師協(xié)會來管。協(xié)會從維護(hù)會計師行業(yè)的名譽(yù)、保證行業(yè)的整體水平出發(fā)，將危害行業(yè)信譽(yù)或業(yè)務(wù)能力不夠的會計師清除出注冊會計師隊伍。我們的注冊會計師協(xié)會是管理注冊會計師的，但執(zhí)行了不少政府職能，而在市場經(jīng)濟(jì)條件下，注冊會計師協(xié)會的職能應(yīng)該是保護(hù)會計師的，是為會計師提供服務(wù)的。保護(hù)是指保護(hù)注冊會計師的合法權(quán)益，服務(wù)是指提供在職培訓(xùn)的機(jī)會。縱然是處理害群之馬，也是出自維護(hù)行業(yè)的目的，不是從政府的角度出發(fā)去管理。當(dāng)然，如果注冊會計師觸犯了刑律，那就是法律管轄的范圍了。

3.5加強(qiáng)誠信教育。不斷提高會計人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)

法律和信譽(yù)是維持市場有序運(yùn)行的兩個條件，與法律相比，信譽(yù)機(jī)制是一種成本更低的維持交易秩序的機(jī)制。在許多情況下，法律是無能為力的，只有信譽(yù)才起作用。因此對會計造假行為，我們不僅要加大懲罰力度，更重要的是加強(qiáng)誠信教育，提高相關(guān)人員的誠信意識。為此要從以下幾個方面實(shí)施誠信工程：一是著力打造信用政府。各級政府要切實(shí)轉(zhuǎn)變其職能，減少地方保護(hù)主義，提高政府的信用度，杜絕“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的浮夸風(fēng)，把誠信作為一個地區(qū)、部門考核的政績指標(biāo)；二是加快建立企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)和個人的信用檔案，借鑒國外的做法，對違反誠信的單位與個人要記錄在案，并且便于公民隨時查詢，從而增強(qiáng)單位及個人的誠信意識，同時使有惡劣不良行為記錄者付出代價、名譽(yù)掃地、直至繩之以法；三是增強(qiáng)誠信教育。誠信不僅僅是道德要求，會計信息是會計人員具體編制的，人員素質(zhì)的提高是提高信息質(zhì)量的基礎(chǔ)、源頭。有效提高會計人員專業(yè)技能、道德素質(zhì)和法律意識。對全體會計從業(yè)人員進(jìn)行誠信教育，樹立正確的道德觀、價值觀，所有會計人員要真正做到“誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬”。

隨著我國加入WTO融入全球市場經(jīng)濟(jì)，對會計信息的要求必然越來越高。由于會計自身的特點(diǎn)及局限性、公司制度缺陷及制造虛假會計信息成本低等原因，會計造假、會計信息失真這種現(xiàn)象比較普遍，會計信息的真實(shí)性遭到質(zhì)疑，使社會對會計工作的評價經(jīng)常與作假相連，乃至社會上出現(xiàn)了會計誠信危機(jī)的呼吁。會計信息的真實(shí)性、可靠性起著及其重要的作用，它直接關(guān)系到國家、社會經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展和穩(wěn)定，人民生活質(zhì)量的進(jìn)一步提高，對建設(shè)具有中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)具有重要意義。