完善事業單位內部會計控制的思考

劉　湘

摘要：剖析了事業單位內部會計控制的現狀，并從創造良好的會計控制環境、科學運用內部控制方法、建立激勵與約束機制、加強內部監督等方面提出了完善事業單位內部會計控制的措施。

關鍵詞：事業單位；內部會計控制；控制環境

事業單位內部會計控制是指運用會計程序、方法對事業單位內部經濟活動進行管理控制的一種方法。即為了規范事業單位會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護事業單位資產的安全、完整；確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行，而對事業單位經濟活動實施的一系列內部控制方法。從當前情況看，大多數事業單位在內部會計控制上采取了一些措施，成效較明顯，但由于各方面原因，還不同程度存在一些弊病，需要進一步改進和完善。

1事業單位內部會計控制的現狀

從事業單位內部會計控制本身來看，存在著一些制度不健全和執行難的問題。主要表現在：

(1)缺乏內部會計控制理念，對內部會計控制制度的重要性認識不足，不能建立完善有效的內控制度。已建立的內控制度不夠合理，有生搬硬套的痕跡，沒有從本單位的實際情況出發，導致無法施行。

(2)有的單位雖建立了有較健全的內控會計制度，但流于形式。更多的是“有章不循”，將已制定的內控制度“印在紙上，掛在墻上”，成了應付檢查的條文，不能有效發揮作用。

(3)內控會計制度執行較難。如許多重大事項決策和執行程序有一定的隨意性，部門預算在執行中約束力不夠；有的單位領導自己不注意遵守內控制度，頻頻“例外”，導致內控會計制度的信任度和威懾力下降；有些會計人員執行力度有限，造成內控失控。

(4)由于內控會計制度不健全，給會計基礎工作和財務管理造成了極大的影響。一是會計基礎工作薄弱。從會計憑證看，強調印章，忽視簽字；事后控制現象較多；對貨幣資金支付缺少付款憑據，支票簽發印章由一人保管，相關內控不能體現。有些發票收據審批付款簽在原始記錄處，既無法辨認，又影響憑證的整潔。對會計憑證的裝訂，只考慮時間順序，未考慮業務類型，各種經濟業務混裝在一起，不利于匯總和核對。從會計帳簿看，重視分類帳，忽視備查帳；重視金額記載，忽視摘要、事由記載。在財務會計報告中，只重視會計報表的主表編制，忽視財務情況分析和會計報表附注的編制；只研究如何滿足上級部門需要，很少研究利用財務報表信息加強內部管理。二是財務管理較混亂。主要表現是：①預算資金的使用缺乏計劃性。本單位預算的執行不能做到統籌安排，存在一定的盲目性，不能使有限的資金用在刀刃上，有時還導致資金使用超支，影響事業發展；②收支管理不嚴。任意擴大收支范圍，對項目資金的使用未能做到專戶管理、專款使用，存在一些巧立名目、擠占資金、挪作他用的問題；③財物管理不嚴。由于大多數事業單位在會計上沒有成本費用核算要求，忽視財物的核算和管理，因此出現了“重錢輕物”的現象，如購買低值易耗品，直接作支出，不入財物帳，領用不辦理手續，使這部分財產無帳無實，屬于典型的“以購代耗”現象，帳控制不了實物，帳體現不出收發情況。

2完善內部會計控制的對策

2.1創造良好的會計控制環境

即為事業單位內部會計控制創造一個良好的內外環境，用以降低“串通舞弊”、“人為錯誤”、“職能越權”、“制度滯后”等內部會計控制本身的局限性，提高內部會計控制的效率。良好的控制環境一般包括以下內容：單位負責人對內部會計控制的支持和重視；組織機構健全，職責權限明確，設置合理，能保證經濟活動有序運轉；內部審計監督體系能保證內部會計控制有效實施；合理設置會計及相關工作崗位，并配備合格人員；有良好的財務信息溝通系統；有助于單位內部會計控制的良好外部環境。

2.2科學運用內部控制方法

內部會計控制方法是為實現單位控制目標，而采取的各種具有控制功能的方法、措施和程序的總稱。適合事業單位的控制方法主要有以下幾種：

(1)不相容職務相互分離控制。它是內部會計控制方法中最重要的一種方法。這一方法要求對授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等不相容職務相分離，即不允許一人同時兼任上述兩個以上崗位。例如：會計不能兼任出納，保管不能兼任稽核等。要合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。

(2)授權批準控制。它要求單位明確規定涉及會計及相關工作的授權批準范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部各級管理層必須在授權范圍內行使職權責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。

(3)會計系統控制。這一方法要求單位應制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發揮會計的監督職能。

(4)預算控制。這一方法要求單位加強預算編制、執行、分析、考核等環節的管理，明確預算項目，建立預算標準，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執行。預算內資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批；嚴格控制無預算資金的支出。

(5)實物資產控制。實物資產控制是指對實物資產的保全控制。實行實物資產保全可采取的措施包括：限制接近，即嚴格限制未經授權批準人員對現金、存貨、其他易變現資產的直接接觸；實物資產記錄及其保護，即指對單位實物資產全面記錄并存檔保護其記錄資料，以隨時了解實物資產的增減變動情況；定期盤點，即建立定期盤點制度，保證賬實相符，確保資產安全；財產保險，即通過對實物資產的投保，增加實物受損的補償機會。

(6)風險控制。它要求單位樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。

2.3加強會計隊伍建設。提高財務人員素質

會計人員要加強對新的法律、會計規章制度、經費支出的范圍及標準等的學習，樹立敬業愛崗、遵紀守法、忠于職守、堅持原則、廉潔奉公的職業道德。

2.4建立激勵與約束機制

激勵是調動員工積極性的重要手段，內部會計控制必須使全體員工有努力實現單位目標的動力。因此，應建立科學有效的人力資源政策和激勵機制，制定針對個人的評價與獎勵措施，充分調動員工實施內部會計控制的積極性，激勵他們為實現單位目標而努力工作。同時，制定嚴格的規章制度規范員工的行為，促使其保質保量地完成自己的任務，降低內部會計控制成本。

2.5完善內部監督檢查系統

事業單位內部會計控制制度一般不具有法律的規范性和強制性，其設計和執行的有效性更多地依賴內部控制環境，這就要求單位有健全的內部會計控制監督檢查系統。內部監督包括會計人員的會計監督和單位內審機構的審計監督。會計監督是《會計法》賦予會計機構和會計人員的權利和責任。隨著《會計法》的修訂完善和會計委派制從試點到逐步推廣，會計監督弱化的現狀必將得到根本扭轉。單位內審機構必須與會計機構并行設置，保證內審機構的相對獨立性和對會計機構的制約性。內審部門及人員應堅持常規審計，對個別重要會計項目可進行專項審計。要加強對財務管理全過程各環節的監督力度，盡力把內部會計控制制度落到實處。只有重視內部會計控制的監督檢查工作，才能確保內部會計控制制度得以順利實施。