我國ＣＰＡ審計收費探析

徐　鯖

摘要：理性分析了我國CPA審計收費的現(xiàn)狀，指出了影響我國CPA審計收費偏低的根本原因是會計市場需。求不足，同時分析了審計收費與會計信息質量之間的關系，并提出了完善我國CPA審計收費模式的有效措施。

關鍵詞：審計收費；會計信息質量；措施

作為一種有效的社會經(jīng)濟監(jiān)督活動，審計在經(jīng)濟生活中的作用日益顯著，而在審計內(nèi)部分類中，針對各類企業(yè)所開展的注冊會計師審計不同于政府審計與內(nèi)部審計，它是一種有償服務。審計收費作為委托人與注冊會計師之間重要的經(jīng)濟聯(lián)系，不再被看作研究的前提，而被當作研究的主要對象。從經(jīng)濟學角度講，在完全競爭的市場環(huán)境下，產(chǎn)品或服務的價格完全由供給和需求自發(fā)調節(jié)決定；在不完全競爭的市場環(huán)境下，決定產(chǎn)品或服務價格的因素除了市場外，還包括一定程度的政府管制。而在注冊會計師行業(yè)中，審計收費就是審計服務價格的直接體現(xiàn)；同時，由于審計收費與會計信息質量也存在著非常密切的聯(lián)系。因此，審計收費問題也成了注冊會計師行業(yè)所關注的焦點。為此，本文擬從理性的角度對我國CPA審計收費模式及收費現(xiàn)狀問題作一探討，同時通過對審計收費與會計信息質量之間的關系，來尋找一定的規(guī)范審計收費的措施。

1我國CPA審計收費的現(xiàn)狀

1.1審計收費缺乏公認的收費標準，審計收費總體偏低

在西方國家，公認的審計收費標準為審計項目所需要的審計工作小時。一般而言，公司規(guī)模、業(yè)務復雜程度、審計風險的高低等都與審計工作小時密切相關，公司規(guī)模越大、業(yè)務越復雜、審計風險越高的項目所需的工作小時也越多，因此審計收費也應越高。目前我國審計市場中沒有統(tǒng)一的計費標準，有的事務所按公司總資產(chǎn)計算收費，有的按營業(yè)收入計算，更多的則是通過與客戶討價還價確定具體收費金額。

我國注冊會計師審計收費標準與注冊會計師制度發(fā)展較為成熟的英、美等國家相比，其收費標準明顯偏低，與目前審計項目的工作量和所承擔的風險相比，也是偏低的。盡管如此，我國注冊會計師審計也很難按照這些標準如期收到審計費用。作為理性的經(jīng)濟人，CPA在過低的審計收費的壓力下，就可能會減少審計程序以降低審計成本，這無疑會加大CPA的審計風險。高風險、低收費成為我國CPA審計收費的一個突出表現(xiàn)。

1.2審計市場缺乏有效的發(fā)現(xiàn)機制

我國的資本市場仍屬于“新興市場”，存在著法規(guī)不健全、監(jiān)督不嚴、懲罰不力等問題，市場規(guī)范化程度不高，內(nèi)幕交易、操縱股市和欺詐行為較為嚴重。諸多因素使我國企業(yè)特別是上市公司會計信息作假嚴重，其中，不乏會計師事務所協(xié)同作假。然而，由于缺乏有效的發(fā)現(xiàn)機制，這些問題并沒有充分暴露。企業(yè)作為一個理性的經(jīng)濟人以利潤最大化為目標，會計師事務所也不例外。此時，審計委托人與注冊會計師又存在信息不對稱的情況。此時，審計業(yè)務契約的代理人，即注冊會計師因為具有專業(yè)知識與技能，處于信息優(yōu)勢；另一方面，審計業(yè)務契約的委托人則由于不具備專業(yè)知識或獲取信息的成本過高而無法得知審計人員的審計過程，因此，處于信息劣勢。在缺乏嚴密的法律約束和自律能力的情況下，會有相當部分的注冊會計師利用信息不對稱中的信息優(yōu)勢進行“尋租”與“合謀”。因此，企業(yè)由會計師事務所監(jiān)督，那么，事務所由誰監(jiān)督則成了問題的關鍵。目前我國的會計師事務所由財政部門和會計師協(xié)會進行雙重管理，但政府部門里大部分為非專業(yè)人士，難免會出現(xiàn)外行領導內(nèi)行的情況；而由專業(yè)人士組成的會計師協(xié)會屬于半官方半民辦的性質，沒有實權。因此，對注冊會計師協(xié)同作假缺乏有效的發(fā)現(xiàn)機制。

1.3審計收費信息披露機制缺失

支付會計師事務所報酬的制定程序，有可能影響注冊會計師的獨立性，若支付會計師事務所的報酬由經(jīng)營者決定，經(jīng)營者就可能利用報酬的高低來“買斷會計原則”。所以，非常有必要對會計師事務所審計收費進行披露監(jiān)管。證監(jiān)會專門發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號——支付會計師事務所報酬及其披露》，對支付給會計師事務所的報酬做出比較明確的規(guī)定，尤其是應當分別按照財務審計費用和財務審計以外的其他費用進行披露。但是，對披露內(nèi)容的分類仍然過于籠統(tǒng)，不能夠幫助使用者進行更為有效地決策。此外，也沒有建立保障披露行為有效性的機制。因而有關注冊會計師報酬情況的披露質量并不理想，所披露信息復雜混亂，數(shù)據(jù)之間的可比性不強：有的上市公司按年度來披露所支付報酬額，分年度不分會計師事務所；有的則按所聘任會計師事務所來披露支付報酬額，不分所屬年度；有些上市公司披露實際支付報酬額，有些披露的則是應付報酬額；有的本年度的數(shù)據(jù)還包含上年的費用；不披露所支付報酬的制定程序和標準；不披露會計師事務所變更情況；對子公司支付會計師事務所的費用只字不提；披露審計收費信息未經(jīng)會計師事務所確認等。還有少數(shù)公司拒不披露任何收費信息，事后亦不就此問題提供補充公告。這樣，報表使用者就無從判斷上市公司是否出于“買斷會計原則”的目的而變更了會計師事務所。

2審計收費對會計信息質量的影響

審計收費的不規(guī)范及不合理，不但影響著審計人員的工作積極性從而影響審計工作的質量，而且也在一定程度上影響了作為重要經(jīng)濟管理資料的會計信息的質量。因為在當今社會經(jīng)濟法規(guī)的規(guī)定下，企業(yè)會計信息必須經(jīng)過社會審計組織的審計后才能公諸于世，成為投資者判斷和決策的依據(jù)，因此，當今經(jīng)濟社會賦予了社會審計太大的責任，審計儼然已成為社會公眾判斷某企業(yè)會計信息質量高低的有力證據(jù)，審計人員所承擔的風險也非常之大。在這種背景下，如果社會審計人員的收費模式及收費標準不規(guī)范、不合理，那么這種收入和付出不成正比的情況勢必會嚴重影響到審計人員的工作積極性和職業(yè)嚴謹程度，在這種狀態(tài)下，審計人員將很難或者根本不愿意謹慎仔細的進行審計工作，取而代之的將是馬馬虎虎、草草了事，在這種情況下審計非但不會成為對會計信息造假的有效監(jiān)督手段，反而會成為會計造假的有力保護傘，會計信息質量下降將成為一種必然。因此，審計收費問題不僅關系到審計人員的個人得失，還關系到會計信息的質量及社會經(jīng)濟的穩(wěn)定。在我國目前審計收費不盡合理的前提下，必須采取有力的措施來予以規(guī)范。

3規(guī)范我國CPA審計收費的措施

3.1制定合理的審計收費標準。適當提高審計收費金額

我國目前審計市場本身對高質量審計服務缺乏內(nèi)在需求，過度競爭有可能會使審計市場出現(xiàn)“劣幣驅逐良幣”的現(xiàn)象，提供低質量審計報告的會計師事務所將提供高質量審計報告的會計師事務所擠出審計市場。為了避免這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，必須制定科學的審計收費標準。西方國家公認的審計收費標準為審計項目所需的審計工作小時。一般而言，公司規(guī)模、業(yè)務復雜程度、審計風險等都與審計工作小時密切相關，因此，我國財政監(jiān)管部門可以考慮借鑒國際慣例，以審計工作小時為基本依據(jù)來制定全國統(tǒng)一的審計收

費標準，并要求會計師事務所根據(jù)公司的規(guī)模、銷售收入、財務狀況和所處行業(yè)會計處理的復雜程度等多方面因素，事先預測出工作量和不同級別審計人員的配備需要，并根據(jù)不同級別人員的小時收費標準，來決定最終的審計費用，這樣，就可以解決收費標準不統(tǒng)一、收費水平高低懸殊的問題。鑒于我國地域廣闊及各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展政策的差異，各地區(qū)之間經(jīng)濟發(fā)展水平客觀上存在一定的差別。因此，在統(tǒng)一收費標準的前提下還應體現(xiàn)出合理的地區(qū)差價、質量差價、人員層次。

針對審計業(yè)務的特殊性和目前的現(xiàn)狀，我國應適當提高現(xiàn)行的審計收費金額，使會計師事務所的邊際收益有所提高。安然事件后，審計收費相對較低的現(xiàn)象更加引起美國證券交易委員會的關注，并且大力改革。在強制分離了審計業(yè)務與咨詢業(yè)務之后，允許會計師事務所適當提高審計收費標準。英國的會計基金會也正在醞釀一個激進的計劃來糾正會計師事務所因為審計工作收費偏低而導致審計工作力度不夠的現(xiàn)象。我國也應當充分借鑒其經(jīng)驗教訓，為我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。

3.2加強對會計師事務所和注冊會計師的監(jiān)管。建立有效的發(fā)現(xiàn)機制

(1)從行業(yè)內(nèi)部加強對會計師事務所和注冊會計師的監(jiān)管。

首先，要明確注冊會計師協(xié)會的身份。為解決注冊會計師行業(yè)“聲譽”所有者虛位的問題，注冊會計師行業(yè)中成立注協(xié)來經(jīng)營管理行業(yè)“聲譽”這一準公共物品是最恰當?shù)摹Ｈ欢?，目前我國注協(xié)半官方半民間的雙重身份使之無法獨立地實施對行業(yè)的管理。因此，應將其行政色彩抹掉，使之成為不受行政干預的獨立法人，同時還要提供立法，如《行業(yè)法》賦予其相應的職責與權限。其次，注冊會計師行業(yè)內(nèi)應加強行業(yè)自律。要徹底改變過去行業(yè)自律弱化的現(xiàn)象，通過在會計師事務所之間推行同業(yè)互查、業(yè)務評級、誠信教育等方法以加強行業(yè)自律。

(2)行業(yè)外部加強對會計師事務所和注冊會計師的監(jiān)管。

一方面要轉變政府監(jiān)管角度。既然中注協(xié)作為獨立的法人對行業(yè)進行監(jiān)管，政府就應改變當前與注協(xié)對事務所和注冊會計師進行交叉管理的作法，將監(jiān)管重點放在對注協(xié)的監(jiān)管上，即政府對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督應該是一個“再監(jiān)督”的角色。另一方面要進一步推廣“補充審計”。具體的作法應該是從國內(nèi)、國外會計師事務所中推選出一批高質量、高素質的會計師事務所，由這些事務所實施“補充審計”。補充審計可以增加企業(yè)作假成本，加強對會計師事務所的相互監(jiān)督，從某種程度上為健全對虛假會計信息的發(fā)現(xiàn)機制注入了新鮮的活力。

3.3建立審計收費披露制度，增強審計收費的透明度

我國從2002年起，要求上市公司公開披露支付會計師事務所的審計和非審計服務費用的金額。一般而言，審計收費信息作為重要的審計信息之一，公開披露有助于社會公眾對會計師事務所審計收費的合理性進行監(jiān)督，減少審計收費環(huán)節(jié)的不正當行為，遏制利用價格進行的不正當競爭。目前，我國現(xiàn)有的審計收費信息披露制度只局限于上市公司，且較分散、相對粗略、執(zhí)行力度較弱，無法讓利益相關者取得有用信息。我們認為，應重新制定條文或修訂原有規(guī)定，務求完善、堅持集中性、詳細性和強制性披露，只有集中、詳細和強制三者結合才能保證對會計師事務所報酬披露的信息質量。信息披露形式可以是指定網(wǎng)站，或指定報紙，也可以是二者結合。就目前中國資本市場信息的傳輸環(huán)境，可同時指定網(wǎng)站和報紙，關鍵在于存放的文本及位置要能夠讓廣大信息使用者方便查閱。應推行會計師事務所對公司披露信息的確認制度。