中央銀行實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏轿?/h1>
2008-01-01 00:00:00趙娟
理論觀察 2008年5期
(中國人民銀行齊齊哈爾市中心支行，黑龍江 齊齊哈爾 161006)
[摘 要]風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍鹘y(tǒng)審計方式的突破和創(chuàng)新，中央銀行引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H能有效控制內(nèi)部審計風(fēng)險，還可以提高審計質(zhì)量和效率，促進中央銀行內(nèi)控機制建設(shè)#65377;
[關(guān)鍵詞]中央銀行;審計
[中圖分類號]F239.4 [文獻標識碼]A[文章編號]1009-2234(2008)05-0162-02
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N新的審計模式，在國外已進行了廣泛應(yīng)用，在我國中央銀行引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴坏梢杂行Э刂苾?nèi)部審計風(fēng)險，而且還可以提高審計質(zhì)量和效率，促進中央銀行內(nèi)控機制建設(shè)，并有助于提高人審人員的綜合素質(zhì)#65377;
一#65380;風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谘胄袃?nèi)部審計中的應(yīng)用
(一)合理選擇固有風(fēng)險因素，確定固有風(fēng)險
對固有風(fēng)險因素的確定，要關(guān)注控制環(huán)境，如:被審計單位領(lǐng)導(dǎo)者的品行和能力#65380;被審計單位財務(wù)人員或執(zhí)行人員所遭受的外部壓力#65380;容易產(chǎn)生錯誤的會計報表項目等，同時會計期間內(nèi)，尤其是臨近會計期末會計指標的異動也為固有風(fēng)險評價提供線索#65377;
(二)對央行內(nèi)控情況進行評價，確定控制風(fēng)險
對央行內(nèi)控進行評價，涉及到?jīng)Q策#65380;執(zhí)行#65380;監(jiān)督反饋三個層次#65377;目前，央行在對風(fēng)險評價時，往往只是對執(zhí)行機制進行，而對于決策機制和監(jiān)督反饋機制要么評價不足，要么就沒有開展#65377;因此，在全面審計時，只有對決策機制#65380;執(zhí)行機制和監(jiān)督反饋機制進行全面風(fēng)險評價，才能對風(fēng)險有全面根本的把握，避免“全面審計不全面”的問題#65377;
首先分析內(nèi)部控制決策的風(fēng)險，初步評估控制風(fēng)險水平#65377;如果決策機制存在問題，那么將導(dǎo)致嚴重的管理風(fēng)險#65377;
其次，確定控制執(zhí)行的風(fēng)險水平#65377;通過進行控制測，來確定內(nèi)部控制的有效性#65377;執(zhí)行機制是央行運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，執(zhí)行機制評價主要側(cè)重于機制設(shè)置的科學(xué)性#65380;機制運行的有效性#65377;
再次，確定監(jiān)督反饋機制的風(fēng)險水平#65377;監(jiān)督反饋機制是央行內(nèi)部防線，其是否完善與有效直接影響控制風(fēng)險水平，監(jiān)督反饋機制越完善越有效則風(fēng)險的水平越低，監(jiān)督機制評價主要在于機制的完整性和有效性#65377;
最后，對被審計單位的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況進行測試#65377;
(三)對央行內(nèi)部審計風(fēng)險進行確定
一是在確定了固有風(fēng)險和控制風(fēng)險后，確定計劃檢查風(fēng)險#65377;在審計中應(yīng)該對檢查進行管理和控制，使實際檢查風(fēng)險保持在一個可接受的范圍#65377;二是控制檢查風(fēng)險，全面提升審計質(zhì)量#65377;確定檢查風(fēng)險后，應(yīng)對審計資源進行重新分配，把有限的審計資源向高風(fēng)險點傾斜，以保證審計重點查深#65380;查透;科學(xué)評價審計結(jié)果，注意對審計工作底稿的復(fù)核#65380;例外因素的分析和審計差異的匯總，以降低審計總體風(fēng)險水平#65377;
二#65380;實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)注意的幾個問題
(一)應(yīng)保證內(nèi)部審計的客觀性獨立性
獨立性是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，是內(nèi)部審計能否客觀#65380;公正履行職責(zé)的體制保障#65377;要達到這個要求，結(jié)合中央銀行實際，內(nèi)審組織體系應(yīng)從兩個方面加以改進#65377;第一，內(nèi)審機構(gòu)垂直管理，由總行向各分行#65380;分行向中心支行機構(gòu)派出內(nèi)審機構(gòu)#65377;派出機構(gòu)的內(nèi)審逐級并最終向總行內(nèi)審部門負責(zé)人匯報工作#65377;第二，內(nèi)審機構(gòu)所發(fā)生的費用預(yù)算#65380;業(yè)務(wù)考核#65380;職務(wù)升遷和薪水變化，由總行或分行內(nèi)審部門直接管理#65377;
(二)審計職能向服務(wù)型轉(zhuǎn)變
傳統(tǒng)審計的職能是以監(jiān)督為主，缺乏審計成果的轉(zhuǎn)化，審計工作沒有升華#65377;風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t有利用內(nèi)部審計運用系統(tǒng)化方法，通過評估和改善風(fēng)險管理，由以“差錯糾弊”為主的內(nèi)部審計活動，向積極“提供防范和解決方案”的內(nèi)部審計活動轉(zhuǎn)變，有效地克服了單純監(jiān)督審計的不足，較為充分地利用了審計成果，是對組織控制體系的修復(fù)性建議#65377;
(三)審計內(nèi)容向評價內(nèi)部控制制度轉(zhuǎn)變
內(nèi)部控制是建立自我調(diào)節(jié)#65380;自我約束#65380;自我監(jiān)督的一種內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，是單位經(jīng)濟活動有效進行，保護資產(chǎn)安全和完整的制度，保證#65377;搞好內(nèi)部控制制度評價，一是要評價整個內(nèi)部控制系統(tǒng)是否完整，設(shè)計是否健全#65380;科學(xué)#65377;二是評價各內(nèi)部控制系統(tǒng)的合理程度和執(zhí)行效果是否達到設(shè)計目標#65377;三是對內(nèi)部控制的審評，找準失控點和漏洞，提出弊端所在，確定整改方案#65377;
(四)審計方式由單一事項向整體系統(tǒng)性轉(zhuǎn)變
開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞仨氁淖児ぷ鞣绞剑瑢⑦^去審計部門和少數(shù)職能單位分散工作，向由審計部門牽頭，組織協(xié)調(diào)紀檢監(jiān)察#65380;人事等其他部門參與的審計方式轉(zhuǎn)變#65377;
(五)關(guān)注管理決策層
對銀行系統(tǒng)來說，風(fēng)險呈倒三角#65377;決策層因為要做出關(guān)系整體金融發(fā)展的各項政策而處于最高風(fēng)險;中層管理者負責(zé)具體實施而承擔(dān)中度風(fēng)險;基層操作者自我發(fā)揮的空間極小，所以處于最低風(fēng)險#65377;因此，對決策層的決策風(fēng)險審計非常重要#65377;
三#65380;健全完善風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膸c建議
目前，我國的內(nèi)部審計制度目前還很薄弱，但這并不表示不能實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，如何開展好此項工作是中央各級內(nèi)審部門面臨的較為現(xiàn)實的課題#65377;結(jié)合機關(guān)理論和工作實踐，健全完善中央銀行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)把握好以下幾個重要環(huán)節(jié)#65377;
(一)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計觀念，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用
只要我們能及時把握機遇，善于迎接挑戰(zhàn)，我們就能更快#65380;更好地實現(xiàn)確定的工作目標，有效地促進內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展#65377;但是，最重要的是人的思想觀念要轉(zhuǎn)變，要跟上時代發(fā)展的潮流，用發(fā)展的觀點來觀察處理一切事物#65377;內(nèi)部審計的重點應(yīng)該轉(zhuǎn)向規(guī)避風(fēng)險#65380;轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險，通過風(fēng)險管理的有效化，提高分支機構(gòu)整體管理效率和效果#65377;我們應(yīng)以“參與風(fēng)險管理，提供獨立評價和建議”作為內(nèi)部審計的重新定位#65377;加強與行內(nèi)各部門的配合和溝通，為內(nèi)部審計積極參與風(fēng)險管理奠定基礎(chǔ)#65377;
(二)要以促進內(nèi)部控制，加強風(fēng)險管理為手段，使審計重點前移
內(nèi)部控制從某種程度上來說從屬于風(fēng)險管理，是風(fēng)險管理的方式之一#65377;銀行風(fēng)險管理是在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上整合起來的框架，是為了銀行在風(fēng)險管理領(lǐng)域中各項廣泛的議題給予多方面的關(guān)注和更穩(wěn)健的管理#65377;在風(fēng)險理念的作用下，銀行內(nèi)部控制已擴展為銀行風(fēng)險管理框架，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理已趨于融合#65377;因此，可以說對風(fēng)險管理的促進作用，是建立在銀行的內(nèi)部控制同時得到改善和促進的基礎(chǔ)之上的，兩者是互相促進的#65377;作為內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的再控制#65377;也是建立內(nèi)部控制制度的根本目的#65377;可見，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，也是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計進入風(fēng)險管理的基礎(chǔ)#65377;傳統(tǒng)內(nèi)部審計偏重于直接測試內(nèi)部控制，提出增加控制點或增加控制的建議，而隨著時間的推移，控制點越來越多，業(yè)務(wù)過程也將越來越繁瑣和緩慢，而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)為內(nèi)容，關(guān)注風(fēng)險發(fā)生的可能性，使審計重點前移，利用風(fēng)險標準選擇審計項目，每一項審計及其目標都與企業(yè)目標緊密相關(guān)#65377;風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計改進了對內(nèi)部控制的監(jiān)控方式，抓住重點，同時簡化內(nèi)部控制流程，即保證了審計質(zhì)量也提高了審計效率#65377;
(三)兼顧內(nèi)部審計的獨立性和客觀性
獨立性和客觀性是實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾獥l件之一#65377;獨立性通常被認為是內(nèi)部審計最為重要的屬性，但是對“獨立”屬性的長期強調(diào)，會導(dǎo)致內(nèi)部審計“咨詢顧問”#65380;“業(yè)務(wù)伙伴”的角色無法體現(xiàn)，所在要在強調(diào)內(nèi)部審計獨立的同時兼顧其客觀性#65377;要求獨立的是內(nèi)部審計的活動，而內(nèi)部審計人員個人的首要目標是客觀性，前者指內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立笥，后者指內(nèi)部審計人員在報告結(jié)果時必須具有獨立性，在確定審計范圍#65380;實施審計程序#65380;報告審計結(jié)果時不受干擾#65377;
(四)必須建立起一套完備#65380;健全的法律規(guī)范體系
至今，中國人民銀行已經(jīng)頒布了許多內(nèi)部審計準則等一系列規(guī)章制度#65377;對我國央行內(nèi)部審計法制化#65380;規(guī)范化建設(shè)起到了極為重要的作用，但與中央銀行內(nèi)部審計的發(fā)展要求還相差甚遠，因此，完善我國現(xiàn)有的法律制度環(huán)境，是推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾疤?65377;
(五)提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)
在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段，要求內(nèi)部審計人員必須具有廣博的知識，還要具備善用科技手段和熟練的操作技能，分析風(fēng)險，確認風(fēng)險的能力#65377;因此，審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展，不僅要精通財會#65380;審計知識，還要具有經(jīng)濟管理#65380;金融#65380;統(tǒng)計#65380;法律#65380;信息和計算機等方面的專業(yè)知識;要不斷通過手續(xù)教育，培養(yǎng)審計人員的專業(yè)勝任能力，通過審計實踐，提高審計人員敏銳的洞察力#65380;判斷力和組織協(xié)調(diào)能力等;要加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育，增加審計人員的責(zé)任感和使命感，要求審計人員恪守客觀#65380;公正#65380;廉潔的職業(yè)道德，要求內(nèi)部審計人員要有對企業(yè)負責(zé)的態(tài)度和為企業(yè)管理服務(wù)的精神，逐步建立起一支具有現(xiàn)代知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準的內(nèi)部審計隊伍#65377;
(六)推廣計算機審計，提高內(nèi)部審計效率
隨著會計電算化的日益普及，審計技術(shù)日新月異，尤其是近年來隨著審計信息化進程的加快，計算機審計成為主流#65377;利用計算機比手工更迅速#65380;更有效地完成審閱#65380;核對#65380;分析#65380;比較等各項企業(yè)的各種信息，對內(nèi)部財務(wù)信息系統(tǒng)及會計工作實施有效監(jiān)控與評價，對銀行資金#65380;各種資產(chǎn)進行密切跟蹤，從而有利于評估風(fēng)險以及實現(xiàn)事前#65380;事中#65380;事后審計#65377;然而，目前我國銀行內(nèi)部審計部門和有關(guān)審計人員對計算機審計的重要性和緊迫性的認識還不夠統(tǒng)一#65380;不夠到位#65377;因此，我國銀行內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)積極開發(fā)和引進計算機審計，爭取早日實現(xiàn)審計工作的信息化;積極開發(fā)和使用電算化審計軟件，設(shè)計開發(fā)計算機輔助審計系統(tǒng)，建立審計數(shù)據(jù)庫，并保證數(shù)據(jù)的完整和準確#65377;另外，有關(guān)部門要加大對內(nèi)部審計人員的計算機基本技能普及培訓(xùn)力度，在此基礎(chǔ)上進行中級#65380;高級培訓(xùn)，將培訓(xùn)的內(nèi)容不斷深化并拓寬，將計算機知識和審計知識融會貫通#65377;建立各類培訓(xùn)的跟蹤反饋機制，通過合理的評估體系，分析學(xué)員通過培訓(xùn)后在實際業(yè)務(wù)中發(fā)揮的效用，及時檢查培訓(xùn)的效果#65377;
〔責(zé)任編輯:楊永波〕
(中國人民銀行齊齊哈爾市中心支行，黑龍江 齊齊哈爾 161006)
[摘 要]風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍鹘y(tǒng)審計方式的突破和創(chuàng)新，中央銀行引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H能有效控制內(nèi)部審計風(fēng)險，還可以提高審計質(zhì)量和效率，促進中央銀行內(nèi)控機制建設(shè)#65377;
[關(guān)鍵詞]中央銀行;審計
[中圖分類號]F239.4 [文獻標識碼]A[文章編號]1009-2234(2008)05-0162-02
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N新的審計模式，在國外已進行了廣泛應(yīng)用，在我國中央銀行引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴坏梢杂行Э刂苾?nèi)部審計風(fēng)險，而且還可以提高審計質(zhì)量和效率，促進中央銀行內(nèi)控機制建設(shè)，并有助于提高人審人員的綜合素質(zhì)#65377;
一#65380;風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谘胄袃?nèi)部審計中的應(yīng)用
(一)合理選擇固有風(fēng)險因素，確定固有風(fēng)險
對固有風(fēng)險因素的確定，要關(guān)注控制環(huán)境，如:被審計單位領(lǐng)導(dǎo)者的品行和能力#65380;被審計單位財務(wù)人員或執(zhí)行人員所遭受的外部壓力#65380;容易產(chǎn)生錯誤的會計報表項目等，同時會計期間內(nèi)，尤其是臨近會計期末會計指標的異動也為固有風(fēng)險評價提供線索#65377;
(二)對央行內(nèi)控情況進行評價，確定控制風(fēng)險
對央行內(nèi)控進行評價，涉及到?jīng)Q策#65380;執(zhí)行#65380;監(jiān)督反饋三個層次#65377;目前，央行在對風(fēng)險評價時，往往只是對執(zhí)行機制進行，而對于決策機制和監(jiān)督反饋機制要么評價不足，要么就沒有開展#65377;因此，在全面審計時，只有對決策機制#65380;執(zhí)行機制和監(jiān)督反饋機制進行全面風(fēng)險評價，才能對風(fēng)險有全面根本的把握，避免“全面審計不全面”的問題#65377;
首先分析內(nèi)部控制決策的風(fēng)險，初步評估控制風(fēng)險水平#65377;如果決策機制存在問題，那么將導(dǎo)致嚴重的管理風(fēng)險#65377;
其次，確定控制執(zhí)行的風(fēng)險水平#65377;通過進行控制測，來確定內(nèi)部控制的有效性#65377;執(zhí)行機制是央行運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，執(zhí)行機制評價主要側(cè)重于機制設(shè)置的科學(xué)性#65380;機制運行的有效性#65377;
再次，確定監(jiān)督反饋機制的風(fēng)險水平#65377;監(jiān)督反饋機制是央行內(nèi)部防線，其是否完善與有效直接影響控制風(fēng)險水平，監(jiān)督反饋機制越完善越有效則風(fēng)險的水平越低，監(jiān)督機制評價主要在于機制的完整性和有效性#65377;
最后，對被審計單位的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況進行測試#65377;
(三)對央行內(nèi)部審計風(fēng)險進行確定
一是在確定了固有風(fēng)險和控制風(fēng)險后，確定計劃檢查風(fēng)險#65377;在審計中應(yīng)該對檢查進行管理和控制，使實際檢查風(fēng)險保持在一個可接受的范圍#65377;二是控制檢查風(fēng)險，全面提升審計質(zhì)量#65377;確定檢查風(fēng)險后，應(yīng)對審計資源進行重新分配，把有限的審計資源向高風(fēng)險點傾斜，以保證審計重點查深#65380;查透;科學(xué)評價審計結(jié)果，注意對審計工作底稿的復(fù)核#65380;例外因素的分析和審計差異的匯總，以降低審計總體風(fēng)險水平#65377;
二#65380;實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)注意的幾個問題
(一)應(yīng)保證內(nèi)部審計的客觀性獨立性
獨立性是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，是內(nèi)部審計能否客觀#65380;公正履行職責(zé)的體制保障#65377;要達到這個要求，結(jié)合中央銀行實際，內(nèi)審組織體系應(yīng)從兩個方面加以改進#65377;第一，內(nèi)審機構(gòu)垂直管理，由總行向各分行#65380;分行向中心支行機構(gòu)派出內(nèi)審機構(gòu)#65377;派出機構(gòu)的內(nèi)審逐級并最終向總行內(nèi)審部門負責(zé)人匯報工作#65377;第二，內(nèi)審機構(gòu)所發(fā)生的費用預(yù)算#65380;業(yè)務(wù)考核#65380;職務(wù)升遷和薪水變化，由總行或分行內(nèi)審部門直接管理#65377;
(二)審計職能向服務(wù)型轉(zhuǎn)變
傳統(tǒng)審計的職能是以監(jiān)督為主，缺乏審計成果的轉(zhuǎn)化，審計工作沒有升華#65377;風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t有利用內(nèi)部審計運用系統(tǒng)化方法，通過評估和改善風(fēng)險管理，由以“差錯糾弊”為主的內(nèi)部審計活動，向積極“提供防范和解決方案”的內(nèi)部審計活動轉(zhuǎn)變，有效地克服了單純監(jiān)督審計的不足，較為充分地利用了審計成果，是對組織控制體系的修復(fù)性建議#65377;
(三)審計內(nèi)容向評價內(nèi)部控制制度轉(zhuǎn)變
內(nèi)部控制是建立自我調(diào)節(jié)#65380;自我約束#65380;自我監(jiān)督的一種內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，是單位經(jīng)濟活動有效進行，保護資產(chǎn)安全和完整的制度，保證#65377;搞好內(nèi)部控制制度評價，一是要評價整個內(nèi)部控制系統(tǒng)是否完整，設(shè)計是否健全#65380;科學(xué)#65377;二是評價各內(nèi)部控制系統(tǒng)的合理程度和執(zhí)行效果是否達到設(shè)計目標#65377;三是對內(nèi)部控制的審評，找準失控點和漏洞，提出弊端所在，確定整改方案#65377;
(四)審計方式由單一事項向整體系統(tǒng)性轉(zhuǎn)變
開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞仨氁淖児ぷ鞣绞剑瑢⑦^去審計部門和少數(shù)職能單位分散工作，向由審計部門牽頭，組織協(xié)調(diào)紀檢監(jiān)察#65380;人事等其他部門參與的審計方式轉(zhuǎn)變#65377;
(五)關(guān)注管理決策層
對銀行系統(tǒng)來說，風(fēng)險呈倒三角#65377;決策層因為要做出關(guān)系整體金融發(fā)展的各項政策而處于最高風(fēng)險;中層管理者負責(zé)具體實施而承擔(dān)中度風(fēng)險;基層操作者自我發(fā)揮的空間極小，所以處于最低風(fēng)險#65377;因此，對決策層的決策風(fēng)險審計非常重要#65377;
三#65380;健全完善風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膸c建議
目前，我國的內(nèi)部審計制度目前還很薄弱，但這并不表示不能實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，如何開展好此項工作是中央各級內(nèi)審部門面臨的較為現(xiàn)實的課題#65377;結(jié)合機關(guān)理論和工作實踐，健全完善中央銀行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)把握好以下幾個重要環(huán)節(jié)#65377;
(一)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計觀念，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用
只要我們能及時把握機遇，善于迎接挑戰(zhàn)，我們就能更快#65380;更好地實現(xiàn)確定的工作目標，有效地促進內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展#65377;但是，最重要的是人的思想觀念要轉(zhuǎn)變，要跟上時代發(fā)展的潮流，用發(fā)展的觀點來觀察處理一切事物#65377;內(nèi)部審計的重點應(yīng)該轉(zhuǎn)向規(guī)避風(fēng)險#65380;轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險，通過風(fēng)險管理的有效化，提高分支機構(gòu)整體管理效率和效果#65377;我們應(yīng)以“參與風(fēng)險管理，提供獨立評價和建議”作為內(nèi)部審計的重新定位#65377;加強與行內(nèi)各部門的配合和溝通，為內(nèi)部審計積極參與風(fēng)險管理奠定基礎(chǔ)#65377;
(二)要以促進內(nèi)部控制，加強風(fēng)險管理為手段，使審計重點前移
內(nèi)部控制從某種程度上來說從屬于風(fēng)險管理，是風(fēng)險管理的方式之一#65377;銀行風(fēng)險管理是在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上整合起來的框架，是為了銀行在風(fēng)險管理領(lǐng)域中各項廣泛的議題給予多方面的關(guān)注和更穩(wěn)健的管理#65377;在風(fēng)險理念的作用下，銀行內(nèi)部控制已擴展為銀行風(fēng)險管理框架，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理已趨于融合#65377;因此，可以說對風(fēng)險管理的促進作用，是建立在銀行的內(nèi)部控制同時得到改善和促進的基礎(chǔ)之上的，兩者是互相促進的#65377;作為內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的再控制#65377;也是建立內(nèi)部控制制度的根本目的#65377;可見，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，也是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計進入風(fēng)險管理的基礎(chǔ)#65377;傳統(tǒng)內(nèi)部審計偏重于直接測試內(nèi)部控制，提出增加控制點或增加控制的建議，而隨著時間的推移，控制點越來越多，業(yè)務(wù)過程也將越來越繁瑣和緩慢，而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)為內(nèi)容，關(guān)注風(fēng)險發(fā)生的可能性，使審計重點前移，利用風(fēng)險標準選擇審計項目，每一項審計及其目標都與企業(yè)目標緊密相關(guān)#65377;風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計改進了對內(nèi)部控制的監(jiān)控方式，抓住重點，同時簡化內(nèi)部控制流程，即保證了審計質(zhì)量也提高了審計效率#65377;
(三)兼顧內(nèi)部審計的獨立性和客觀性
獨立性和客觀性是實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾獥l件之一#65377;獨立性通常被認為是內(nèi)部審計最為重要的屬性，但是對“獨立”屬性的長期強調(diào)，會導(dǎo)致內(nèi)部審計“咨詢顧問”#65380;“業(yè)務(wù)伙伴”的角色無法體現(xiàn)，所在要在強調(diào)內(nèi)部審計獨立的同時兼顧其客觀性#65377;要求獨立的是內(nèi)部審計的活動，而內(nèi)部審計人員個人的首要目標是客觀性，前者指內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立笥，后者指內(nèi)部審計人員在報告結(jié)果時必須具有獨立性，在確定審計范圍#65380;實施審計程序#65380;報告審計結(jié)果時不受干擾#65377;
(四)必須建立起一套完備#65380;健全的法律規(guī)范體系
至今，中國人民銀行已經(jīng)頒布了許多內(nèi)部審計準則等一系列規(guī)章制度#65377;對我國央行內(nèi)部審計法制化#65380;規(guī)范化建設(shè)起到了極為重要的作用，但與中央銀行內(nèi)部審計的發(fā)展要求還相差甚遠，因此，完善我國現(xiàn)有的法律制度環(huán)境，是推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾疤?65377;
(五)提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)
在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段，要求內(nèi)部審計人員必須具有廣博的知識，還要具備善用科技手段和熟練的操作技能，分析風(fēng)險，確認風(fēng)險的能力#65377;因此，審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展，不僅要精通財會#65380;審計知識，還要具有經(jīng)濟管理#65380;金融#65380;統(tǒng)計#65380;法律#65380;信息和計算機等方面的專業(yè)知識;要不斷通過手續(xù)教育，培養(yǎng)審計人員的專業(yè)勝任能力，通過審計實踐，提高審計人員敏銳的洞察力#65380;判斷力和組織協(xié)調(diào)能力等;要加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育，增加審計人員的責(zé)任感和使命感，要求審計人員恪守客觀#65380;公正#65380;廉潔的職業(yè)道德，要求內(nèi)部審計人員要有對企業(yè)負責(zé)的態(tài)度和為企業(yè)管理服務(wù)的精神，逐步建立起一支具有現(xiàn)代知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準的內(nèi)部審計隊伍#65377;
(六)推廣計算機審計，提高內(nèi)部審計效率
隨著會計電算化的日益普及，審計技術(shù)日新月異，尤其是近年來隨著審計信息化進程的加快，計算機審計成為主流#65377;利用計算機比手工更迅速#65380;更有效地完成審閱#65380;核對#65380;分析#65380;比較等各項企業(yè)的各種信息，對內(nèi)部財務(wù)信息系統(tǒng)及會計工作實施有效監(jiān)控與評價，對銀行資金#65380;各種資產(chǎn)進行密切跟蹤，從而有利于評估風(fēng)險以及實現(xiàn)事前#65380;事中#65380;事后審計#65377;然而，目前我國銀行內(nèi)部審計部門和有關(guān)審計人員對計算機審計的重要性和緊迫性的認識還不夠統(tǒng)一#65380;不夠到位#65377;因此，我國銀行內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)積極開發(fā)和引進計算機審計，爭取早日實現(xiàn)審計工作的信息化;積極開發(fā)和使用電算化審計軟件，設(shè)計開發(fā)計算機輔助審計系統(tǒng)，建立審計數(shù)據(jù)庫，并保證數(shù)據(jù)的完整和準確#65377;另外，有關(guān)部門要加大對內(nèi)部審計人員的計算機基本技能普及培訓(xùn)力度，在此基礎(chǔ)上進行中級#65380;高級培訓(xùn)，將培訓(xùn)的內(nèi)容不斷深化并拓寬，將計算機知識和審計知識融會貫通#65377;建立各類培訓(xùn)的跟蹤反饋機制，通過合理的評估體系，分析學(xué)員通過培訓(xùn)后在實際業(yè)務(wù)中發(fā)揮的效用，及時檢查培訓(xùn)的效果#65377;
〔責(zé)任編輯:楊永波〕
