現金流量表的編制方法及改進

摘要：傳統的現金流量表的編制方法，工作量和難度大，準確性難以保證，反映信息不及時，給工作帶來一定困難。采用新的編制方法來編制現金流量表，可以提高效率，為企業提供更多更重要的財務信息。

關鍵詞：現金流量表；科目匯總表法；賬戶法；代碼日記法

中圖分類號：F231 文獻標志碼：Ａ文章編號：1673－291Ｘ（2008）05－0091－02

隨著市場經濟和證券市場的發展以及企業經營機制的轉變，現金流量已經成為影響企業生存和發展的重要因素。傳統的編制方法，工作量和難度大，準確性難以保證，反映信息不及時，給工作帶來一定困難。本文在查閱大量會計資料的基礎上對現金流量表的編制方法做了新的探索，彌補了傳統編制方法的不足。

一、現金流量表編制的基本方法

現金流量表的編制方法包括直接法和間接法，這里所指的現金流量表編制方法僅指直接法。傳統的編制方法主要有兩種:工作底稿法和T型賬戶法。

（一）工作底稿法

工作底稿法是以工作底稿為手段，以利潤表和資產負債表數據為基礎，對每一項進行分析并編制調整分錄，從而編制出現金流量表。其程序是：

第一步，將資產負債表的期初及期末數過入工作底稿的期初數和期末數欄；第二步，對當期業務進行分析并編制調整分錄；第三步，將調整分錄過入工作底稿中的相應部分；第四步，核對調整分錄，借貸合計應當相等，資產負債表項目期初數加減調整分錄中的借貸金額后，應當等于期末數；第五步，根據工作底稿中的現金流量表項目部分編制正式的現金流量表。

（二）T型賬戶法

T型賬戶法是以T型賬戶為手段，以利潤表和資產負債表數據為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制出現金流量表。其編制程序如下：

第一步，為所有的非現金項目分別開設T型賬戶，并將各自的期初期末變動數過入各科目；第二步，開設一個大的“現金及現金等價物”T型賬戶，每邊分為經營活動、投資活動和籌資活動三部分，左邊記現金流入，右邊記現金流出。第三步，以利潤表項目為基礎，結合資產負債表分析每一個非現金項目的增減變動，并據此編制調整分錄；第四步，將調整分錄過入各T型賬戶，并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數應當一致；第五步，根據“現金及現金等價物”T型賬戶編制正式的現金流量表。

二、傳統編制方法的缺陷

傳統的編制方法都是以資產負債表、利潤表和有關賬簿資料為依據，通過編制調整分錄，將收入、成本費用、營業外收支重新調整為經營活動、投資活動和籌資活動的現金流量，以確定企業全年業務活動對現金流量產生的影響，表明企業獲得現金的能力，為報表使用者提供決策所需信息。這兩種方法有以下缺陷:

（一）工作量和難度較大

因為編表依據是資產負債表、利潤表以及有關賬簿資料，都以權責發生制為基礎，而現金流量表卻以收付實現制為基礎。在編表過程中需要將權責發生制調整為收付實現制。而且要對全年的有關賬表資料進行分析、整理，找出所需信息，工作量較大。

（二）報表的準確性難以保證，驗證工作困難

使用這兩種方法，平時均不做與現金流量表編制有關的賬證工作，完全與原始業務脫節，一般要等到年末時，才一次性對全年發生的現金收支及其相關業務進行分析。難保準確無誤，也造成報表的溯源性差，給后期審計驗證帶來困難。

（三）加大了年底會計工作的壓力

年底正是會計工作繁忙的時期，工作人員加班加點忙于年終調賬、結賬、做報表等。這樣高難度、大工作量、低自動化的編制方法無疑使本就不輕松的局面雪上加霜!

三、現金流量表編制方法的改進

（一）科目匯總表法

科目匯總表法是將與“現金及現金等價物”有對應關系的經濟業務，按其涉及的相關非現金科目編制“科目匯總表”，再根據“科目匯總表”及其有關明細科目數據分析計算現金流量表各項目金額并據以編制現金流量表的一種編制方法。具體程序如下:

第一，科目設置明細科目或將其改為多欄式賬簿結構?，F行的明細賬體系或賬簿格式沒有考慮現金流量表的編制要求，因而不能完全滿足“科目匯總表”法編制現金流量表的需要，為此需要為有些科目設置明細賬或將其改為多欄式賬簿結構；第二，分析編制科目匯總表。逐筆分析每一非現金科目的借貸發生額，按其與“現金及現金等價物”科目的對應關系，編制反映現金及現金等價物增減變動的科目匯總表；第三，根據“科目匯總表”中對應“現金及現金等價物”有關科目的借貸發生額匯總數，編制反映“現金及現金等價物”流入和流出的“項目匯總表”；第四，根據所編制的“項目匯總表”，參照有關科目的明細記錄，分析計算“現金流量表”各具體項目的金額。

（二）賬戶法

賬戶法是通過設置會計科目、賬戶，以記賬憑證為依據，逐筆登記現金流量各項目，于期末進行結賬，并編制現金流量表的方法。

1.設置科目。按照現金流量項目的分類，設置“經營活動現金”、“投資活動現金”和“籌資活動現金”三個一級科目，在一級科目下，按經濟內容設置明細科目。另外，為了反映現金及現金等價物，在各明細科目下再設四個項目:現金、銀行存款、其他貨幣資金和現金債券。

2.設置賬戶。首先是總賬的設置，對三個一級科目分別開設總賬，即：“經營活動現金”總賬、“投資活動現金”總賬和“籌資活動現金”總賬?？傎~的格式采用三欄式；其次是明細賬的設置。對每個明細科目均開設明細賬，明細賬采用多欄式結構，凡是現金流入的項目，在借方設置專欄，凡是現金流出的項目，在貸方設置專欄。

3.編制記賬憑證。記賬憑證有三種，即：收款憑證、付款憑證及轉賬憑證。采用賬戶法編制現金流量表時，增設了現金流量科目，因此將收款憑證和付款憑證中的現金、銀行存款或其他貨幣資金用現金流量科目代替。

4.登記賬簿。按現金流量科目編制分錄之后，會計人員將現金流量科目的金額登記入現金流量總賬和明細賬中，涉及現金和銀行存款的，由出納登記現金及銀行存款日記賬。其余科目的登記方法不變。

5.結賬。結賬的方法是:編制結轉分錄，將現金流量各明細賬的發生額結轉到現金、銀行存款、其他貨幣資金總賬或短期投資——現金債券明細賬及短期投資總賬；根據分錄計入各總賬和明細賬，結平現金流量賬戶；同時，結出現金流量科目本期發生額。由此可見，現金流量賬戶期末無余額，是虛賬戶。現金流量賬戶的經濟內容是僅僅反映本期的發生額，它與現金、銀行存款、其他貨幣資金和短期投資(現金債券)賬戶不同，這些均是資產類賬戶，屬于實賬戶。

6.編制現金流量表。結賬之后就可以編制現金流量表。現金流量明細科目是按現金流量表項目設置的，因此，編制現金流量表時，直接將明細賬戶的借方或貸方發生額計入對應的項目。另外，資產負債表及利潤表的編制不受影響，仍按原有方法進行。采用現金流量科目法，通過設置虛賬戶，能很好的解決編制現金流量表的問題。

（三）代碼日記法

代碼日記法的操作要點如下:

第一，根據《企業會計準則——現金流量表》的規定，給現金流量表中的每一個現金流量項目設置代碼。代碼可用三位數，首位數代表現金流量的類別，為了與權責發生制下的會計科目編碼相區別，首位數要避開1—5，采用6，7，8分別代表經營活動現金流量、投資活動現金流量和籌資活動現金流量；第二位數代表現金流量的方向，用“1”表示現金流入，“2”表示現金流出；第三位數表示該項目在現金流量表中的列示位置；第二，在“現金日記賬”和“銀行存款日記賬”的基礎上增設“其他貨幣資金日記賬”和“現金等價物日記賬”，使日記賬系統包括現金流量表編制基礎—現金所包括的全部內容；第三，在現有的日記賬格式基礎上，增設“現金流量項目代碼”一欄。平時根據現行企業會計制度及有關會計法律、法規的要求，按權責發生制核算，但在登記日記賬時，根據憑證中所反映的內容，將相應的現金流量項目代碼登記在該欄；第四，按期編制“現金流量項目匯總表”。企業可以根據現金收支業務量的大小，按旬、月編制“現金流量項目匯總表”，匯總所依據的資料就是各類日記賬中“現金流量項目代碼”欄所登記的內容；第五，核對。將表中合計處的金額與各日記賬當期的期末余額和期初余額之差額相核對，若相等，則說明平時登記和匯總工作無誤；第六，根據各期的“現金流量匯總表”直接編制現金流量表。因為現金流量表是一張動態的報表，將報表所涵蓋期間的各期匯總表匯總計算，填入報表中相應項目即可。

上述三種方法彌補了傳統編制方法的不足，在今后的實際工作中應該采用新的編制方法來編制現金流量表，從而提高效率，為企業提供更多重要的財務信息。

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