影響財務(wù)報告質(zhì)量的因素分析與解決的對策

摘要：目前，我國各行業(yè)財務(wù)報告的質(zhì)量較差，已經(jīng)成為影響企業(yè)相關(guān)利益者全面認(rèn)識和判斷企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的一大障礙，提高財務(wù)報告的質(zhì)量，財務(wù)報告質(zhì)量的影響因素，既有內(nèi)因也有外因，認(rèn)識到影響財務(wù)報告質(zhì)量的因素后，在修正過程中還需要很多方面共同努力，共同攜手。只有整個市場全方位健康發(fā)展，一些不法行為才能避免，才能編制出真實、準(zhǔn)確的財務(wù)報告。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報告；會計準(zhǔn)則；質(zhì)量分析

中圖分類號：F810文獻標(biāo)志碼：Ａ文章編號：1673－291Ｘ（2008）05－0089－02

一、財務(wù)報告的定義及其作用

財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報告反映的信息，是企業(yè)經(jīng)營者了解經(jīng)營情況、實施經(jīng)營管理和預(yù)測未來，進行經(jīng)濟決策不可少的經(jīng)濟信息之一；是溝通投資者、債權(quán)人等使用者與企業(yè)管理層之間信息的橋梁和紐帶；財務(wù)報表反映的信息，有利于財政、工商、稅務(wù)和審計部門加強對企業(yè)的檢查、監(jiān)督，同時也是出于對投資者、債權(quán)人等利益保護的需要。

二、影響財務(wù)報告的外部因素

（一）會計理論、會計準(zhǔn)則本身的適應(yīng)性

1.會計確認(rèn)基礎(chǔ)具有主觀性。權(quán)責(zé)發(fā)生制在解決了收入與費用配比問題的同時，要對一部分資產(chǎn)的價值進行確認(rèn)。這種確認(rèn)需要會計人員根據(jù)經(jīng)驗進行估計和判斷，其結(jié)果有可能偏離實際情況，影響會計信息的真實性；對于同一經(jīng)濟事項不同的會計人員采用不同的處理方法，其結(jié)果也不同，這都會對財務(wù)報告產(chǎn)生很大的影響。

2.會計計量基礎(chǔ)具有局限性。貨幣計量本身就存在一定的局限性。一旦發(fā)生通貨膨脹或通貨緊縮，財務(wù)報表所反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果就會扭曲，不能夠真實地反映企業(yè)的實際狀況，誤導(dǎo)投資者；另外，企業(yè)有一些信息難以用貨幣計量，如知識產(chǎn)權(quán)、人力資源等被排除在財務(wù)報表、報告之外，使用者不能獲得這些信息，導(dǎo)致經(jīng)營者與投資者之間的信息不對等。

3.會計準(zhǔn)則本身的不完善。2007年財政部修訂了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，新準(zhǔn)則對財務(wù)報告規(guī)定做出了修改和調(diào)整。但是新準(zhǔn)則在對會計信息的處理上仍存在不足，主要表現(xiàn)在數(shù)據(jù)信息的歷史性與決策活動的未來性之間的不對稱；對人力資源、知識產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)品質(zhì)量水平、客戶滿意度、企業(yè)文化等軟資產(chǎn)信息披露不完備；企業(yè)的信息披露周期過長，都對財務(wù)報告的質(zhì)量產(chǎn)生影響。

（二）會計政策的選擇

會計政策的可選擇性給企業(yè)留下了一定的彈性，會計處理方法的選擇權(quán)也會加大虛假會計信息產(chǎn)生的可能性。會計政策的選擇要受外界諸多因素的影響。

1. 負(fù)債因素的影響。企業(yè)的債權(quán)人往往運用經(jīng)過審計的財務(wù)報表數(shù)據(jù)來監(jiān)督債務(wù)合同，以節(jié)約代理成本，限制管理人員的行為，保護自己的利益。債務(wù)合同中一般又要求企業(yè)保持一定的流動比率、利息保障倍數(shù)等表明變現(xiàn)能力或償債能力的條款。而管理當(dāng)局會選擇對其有利的會計政策來完成上述會計數(shù)據(jù)指標(biāo)。即使企業(yè)沒有債務(wù)合同，為了爭取商業(yè)信用合伙的信貸資金，企業(yè)管理當(dāng)局有可能采用有利于收益增加的會計政策。

2. 政府因素的影響。企業(yè)管理當(dāng)局選擇會計政策時，政府主要考慮兩個方面：一是稅收。企業(yè)所得稅的征收一般是以利潤為基礎(chǔ)，由于不同的會計方法會影響到企業(yè)的所得稅，公司管理人員在選擇會計政策時，必然會考慮到該方法對稅負(fù)的影響。二是政府的關(guān)注，企業(yè)的巨額盈利會受到政府的特別重視，政府可能會采取一些不利于企業(yè)的限制性政策，企業(yè)管理當(dāng)局為避免政府利用數(shù)據(jù)來限制企業(yè)，往往會采取遞延利潤或降低受益的會計政策。

因此，會計政策的選擇可能會導(dǎo)致會計信息的失真，也可能會影響會計信息的可比性，還會增加審計判斷難度。

3.其他機構(gòu)的影響。當(dāng)今市場是一個息息相關(guān)的市場，任何一個個體或組織都不是單獨存在的，都會受到來自各方面的影響。企業(yè)作為市場的最基本的組成部分，更會受到各方面的影響。

（1）外部監(jiān)督機構(gòu)的影響。在市場上，如果外部監(jiān)督不能很好地發(fā)揮其作用，那么市場上穩(wěn)定的秩序就會被打亂。目前市場上有一些違法的案件，如在招股說明書中作假的不法行為，監(jiān)管機構(gòu)沒有及時發(fā)現(xiàn)。而交易所對上市財務(wù)報告的披露的監(jiān)管主要是在持續(xù)披露階段，對于持續(xù)財務(wù)信息披露的載體——定期報告和臨時報告的審查，采取事前審核的辦法。由于時間和人力的制約成了事實上的審查不嚴(yán)，不能及時發(fā)現(xiàn)問題。長此以往，使得上市公司在財務(wù)報告的要求上越來越放松。

（2）中介機構(gòu)功能的錯位?，F(xiàn)在的企業(yè)尤其是上市公司，要和很多的中介機構(gòu)接觸。如果中介機構(gòu)在財務(wù)報告披露的問題上和上市公司一起與監(jiān)管部門周旋，使監(jiān)管者在專業(yè)水平上處于劣勢，也會增加監(jiān)管難度，從而對財務(wù)報告質(zhì)量的保證更難。

三、影響財務(wù)報告的內(nèi)部因素

（一）經(jīng)營者的利益

企業(yè)的財務(wù)管理的目標(biāo)是股東利益最大化。經(jīng)營者在管理企業(yè)中出于自己的利益和企業(yè)的利益也可能會在財務(wù)報告上發(fā)布一些虛假的信息。

1. 經(jīng)營者的個人利益。在經(jīng)營者的經(jīng)濟利益和政治利益都與會計人員提供的會計信息密切相關(guān)的情況下，財務(wù)報告的利益動機是難以避免的。從個人經(jīng)濟利益考慮，經(jīng)營者的報酬和工作保障與利潤指標(biāo)聯(lián)系在一起；從個人政治利益考慮，一些企業(yè)負(fù)責(zé)人為了達到個人目的，會編造虛假財務(wù)信息，虛增業(yè)績，要求會計在財務(wù)報告上提供不實的信息。

2.企業(yè)利益。從維護企業(yè)利益出發(fā)，經(jīng)營者會使企業(yè)的利益最大化。通過企業(yè)政策的選擇和利用財務(wù)報告的不同部分來描述企業(yè)的策略，這種選擇與描述對財務(wù)報告的信息質(zhì)量則會產(chǎn)生重大的影響。

（二）工作業(yè)績的考核

1.企業(yè)的目標(biāo)業(yè)績。每一個企業(yè)都有自己的目標(biāo)，能否達到其目標(biāo)，則成為評價其工作的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績的考核指標(biāo)一般以財務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，其編制離不開會計數(shù)據(jù)?？紤]到報表所產(chǎn)生的影響，經(jīng)營者往往會對其財務(wù)報表進行包裝、粉飾。

2.員工的業(yè)績考核。員工的工作就是通過努力完成管理者制定的目標(biāo)。公司為了激勵員工，會采取激勵措施，這種環(huán)境下，財務(wù)報告失真是不可避免的。

（三）內(nèi)部控制的缺陷

企業(yè)的內(nèi)部控制是保證財務(wù)報告信息質(zhì)量的一個重要環(huán)節(jié)。公司治理結(jié)構(gòu)上的不完善，導(dǎo)致上市公司存在較為嚴(yán)重的內(nèi)部操縱現(xiàn)象，上市公司的股東大會、董事會不能真正起到對公司經(jīng)營管理層應(yīng)有的控制作用。企業(yè)會計監(jiān)管有可能隨著企業(yè)經(jīng)營者的意志而改變。對財務(wù)報告的質(zhì)量產(chǎn)生負(fù)面的影響。

（四）市場競爭給企業(yè)造成的壓力

由于經(jīng)濟發(fā)展的不平衡和市場競爭激烈程度的加劇，市場需求矛盾較為突出，有些企業(yè)被迫采取減產(chǎn)或降價等措施，其結(jié)果會造成利潤下降、籌資能力減弱、成長趨緩、資本市場發(fā)展受阻，這些不利因素最終都將反映在公司的財務(wù)報告中，有的企業(yè)為了能在競爭中處于不敗之地人為的編造財務(wù)數(shù)字，使得財務(wù)報告的質(zhì)量下降。

四、提高財務(wù)報告質(zhì)量的方法

（一）加強企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)

提高財務(wù)報告信息的質(zhì)量首先應(yīng)建立、健全上市公司內(nèi)部控制監(jiān)督管理機構(gòu)，從機制上防范公司管理層的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”。具體如下：上市公司董事會應(yīng)設(shè)立主要獨立董事組成并擔(dān)任負(fù)責(zé)人的審計委員會，全面負(fù)責(zé)與公司有關(guān)的審計事宜，通過審計委員會持續(xù)檢查公司的財務(wù)信息披露和財務(wù)內(nèi)部控制，保證公司采取報告過程的完整性和準(zhǔn)確性，從而促進信息披露質(zhì)量的提高；推行職務(wù)不兼容制度，減少董事會與高層管理人員的交叉任職，使董事會的職權(quán)能夠得到有效的保證；建立監(jiān)事會并保證其獨立地位，提高監(jiān)事會的監(jiān)督功能，監(jiān)事應(yīng)具備法律、財務(wù)、會計等方面的專業(yè)知識或工作經(jīng)驗，能夠獨立有效地行使監(jiān)督權(quán)；完善內(nèi)審機制，提升內(nèi)審人員地位，立法保障企業(yè)內(nèi)審人員的工作權(quán)，并建立企業(yè)內(nèi)部審計與證券監(jiān)督管理部門之間的通報機制。

（二）進一步完善經(jīng)濟法規(guī)

國家在2007年頒布了新的會計準(zhǔn)則，新會計準(zhǔn)則的頒布將對我國財務(wù)報告信息質(zhì)量的提高發(fā)揮重要的作用，其他的法規(guī)也在不斷的完善中。在完善中要注意保持各項有關(guān)會計的法律、制度的一致性；對新出現(xiàn)的不確定的經(jīng)濟交易和會計事項盡早出臺配套法規(guī)；證監(jiān)會要加強對信息披露的監(jiān)管力度，進一步完善信息披露的格式與內(nèi)容，以充分披露財務(wù)信息外的其他決策所需信息，盡可能傳達出上市公司真實的價值與風(fēng)險。

（三）加大對虛假信息的查處和懲罰

上市公司敢于進行違規(guī)操作，社會中介機構(gòu)敢為上市公司造假，其主要原因是造假獲得的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于為此付出的成本。證券交易所和會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)要秉持正確的態(tài)度，要對廣大的投資者負(fù)責(zé)，依法對上市公司的財務(wù)報告進行核查，要加大對虛假信息的查處。對發(fā)現(xiàn)有虛假信息的上司公司不僅要追究經(jīng)濟責(zé)任，如沒收非法所得、處以高額罰款、實行市場禁入等，情節(jié)嚴(yán)重的還應(yīng)追究有關(guān)當(dāng)事人的刑事責(zé)任，對參與造假的社會中介機構(gòu)應(yīng)予以重罰至吊銷營業(yè)執(zhí)照，并限定相關(guān)從業(yè)人員在規(guī)定的期限內(nèi)甚至永久性不得從事相關(guān)職業(yè)直至追究其刑事責(zé)任等。同時，要對因上市公司提供虛假財務(wù)報告而給投資者帶來的損失進行賠償，從根本上杜絕違規(guī)事件的發(fā)生。

（四）提高會計人員的素質(zhì)及職業(yè)道德

嚴(yán)格執(zhí)行會計持證上崗制度，加強對會計人員的后續(xù)教育和法律、法規(guī)、職業(yè)道德的教育力度；提高會計人員的思想品德、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)修養(yǎng)；同時要建立一個比較完善的考核體系。

綜上所述，財務(wù)報告質(zhì)量的影響因素，既有內(nèi)因也有外因，認(rèn)識到影響財務(wù)報告質(zhì)量的因素后，在修正過程中還需要很多方面共同努力，共同攜手。