反傾銷證據(jù)規(guī)則對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求

GATT1994附件2規(guī)定，如任何利害關(guān)系方不允許使用或未在合理時(shí)間內(nèi)提供必要的信息，或嚴(yán)重妨礙調(diào)查，則初步和最終裁定，無(wú)論是肯定的還是否定的，均可在可獲得的事實(shí)基礎(chǔ)上作出，這就是反傾銷中常提到的“最佳可得信息”證據(jù)規(guī)則，該規(guī)則的適用對(duì)于不配合調(diào)查的被訴企業(yè)將產(chǎn)生兩方面的不利影響：一是往往可能導(dǎo)致高于實(shí)際的正常價(jià)值、傾銷幅度和反傾銷稅率。二是會(huì)影響替代國(guó)的選擇。在這種苛刻的證據(jù)規(guī)則下，應(yīng)訴企業(yè)非常有必要理解反傾銷會(huì)計(jì)證據(jù)與一般會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征在層次構(gòu)架和內(nèi)涵上的不同。

一、可采性

根據(jù)“最佳可得信息”證據(jù)規(guī)則，如果信息未能在合理時(shí)間內(nèi)提供，反傾銷調(diào)查機(jī)關(guān)將有權(quán)以可獲得的事實(shí)為基礎(chǔ)作出裁定，包括在國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)提出的發(fā)起調(diào)查的申請(qǐng)中包含的事實(shí)。該規(guī)則要求應(yīng)訴企業(yè)提供的信息必須首先具有可采性，才能被反傾銷調(diào)查機(jī)關(guān)采信，作為證據(jù)用來(lái)進(jìn)行傾銷的認(rèn)定和傾銷幅度的計(jì)算。這是針對(duì)會(huì)計(jì)證據(jù)使用者而言的關(guān)鍵屬性。不管你的信息如何，若不被采用，在反傾銷調(diào)查中將沒(méi)有任何的使用價(jià)值，可采性是會(huì)計(jì)信息之所以成為會(huì)計(jì)證據(jù)的前提條件。

二、可比性

根據(jù)傾銷的概念，傾銷的認(rèn)定以及傾銷幅度的計(jì)算就在于出口價(jià)格和正常價(jià)值兩者之間的比較，反傾銷的會(huì)計(jì)舉證就是要真實(shí)、可靠地提供有關(guān)出口價(jià)格和正常價(jià)值的可比信息。可比性并不是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息首要的質(zhì)量特征，但是卻構(gòu)成了反傾銷法的核心理念。可比性要求主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

（一）產(chǎn)品的可比性要求

眾所周知，同類產(chǎn)品在一定程度上成為是否該對(duì)進(jìn)口商品實(shí)施反傾銷調(diào)查的關(guān)鍵。如果進(jìn)口商品與進(jìn)口國(guó)的產(chǎn)品不具有可比性，那就意味著無(wú)論進(jìn)口國(guó)的產(chǎn)品是否受到損害，與進(jìn)口產(chǎn)品不存在任何的因果關(guān)系，也就談不上進(jìn)口產(chǎn)品對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成了實(shí)質(zhì)性的損害。2002年歐盟對(duì)中國(guó)出口的一次性可完全袖珍（塑料外殼）打火機(jī)的反傾銷案中，由于海關(guān)稅則號(hào)對(duì)塑料外殼和金屬外殼未加以區(qū)別，致使金屬外殼打火機(jī)也牽涉進(jìn)來(lái)。溫州出口歐盟的打火機(jī)與BIC等公司生產(chǎn)的打火機(jī)有著本質(zhì)上的區(qū)別。前者是金屬可充氣打火機(jī)，而后者是一次性塑料打火機(jī)，兩者在材料、工藝、結(jié)構(gòu)、檔次和價(jià)位大相徑庭，中方根本不存在對(duì)歐洲打火機(jī)造成行業(yè)損害的情形。同類產(chǎn)品的硬性要求使溫州金屬打火機(jī)避免了反傾銷調(diào)查，維護(hù)了自身的權(quán)益。

（二）價(jià)格的可比性要求

GATT1994第2.4條規(guī)定：“對(duì)出口價(jià)格和正常價(jià)值應(yīng)進(jìn)行公平比較。此比較應(yīng)在相同貿(mào)易水平上進(jìn)行，通常在出廠前的水平上進(jìn)行，且應(yīng)盡可能針對(duì)在相同時(shí)間進(jìn)行的銷售。應(yīng)根據(jù)每一案件的具體情況，適當(dāng)考慮影響價(jià)格可比性的差異，包括在銷售條件和條款、稅收、貿(mào)易水平、數(shù)量、物理特征方面的差異，以及其他能夠證明影響價(jià)格可比性的差異。”因此，價(jià)格可比性構(gòu)成了反傾銷會(huì)計(jì)證據(jù)的主要質(zhì)量特征。2004年美國(guó)對(duì)華暖水蝦反傾銷案中，暖水蝦價(jià)格的可比性成了雙方爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。根據(jù)使用替代價(jià)格的條件，同期性、代表性、可比性等因素是選擇替代國(guó)的重要考慮因素。美國(guó)商務(wù)部使用了印度Apex食品有限公司在2002年5月～2003年5月的財(cái)務(wù)報(bào)表上的原料價(jià)格數(shù)據(jù)作為替代價(jià)格，而該價(jià)格與涉案產(chǎn)品的出口價(jià)格不存在任何的可比性。應(yīng)訴企業(yè)運(yùn)用可比性原則進(jìn)行了積極的抗辯，最后，美國(guó)國(guó)際貿(mào)易法院法官認(rèn)為美國(guó)商務(wù)部拒絕采用中方提供的替代國(guó)價(jià)格是不妥當(dāng)?shù)摹７ü俳o美國(guó)商務(wù)部90天時(shí)間重新做出裁決，至此中國(guó)企業(yè)在該案中獲得勝訴。

三、可靠性

所謂可靠性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)表述所要反映的對(duì)象，尤其要做到不偏不倚地表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。可靠性是傳統(tǒng)信息質(zhì)量特征的主要特征之一，在反傾銷背景下被賦予了新的含義，表現(xiàn)為“可靠的證據(jù)”，主要體現(xiàn)在：

（一）所提供的會(huì)計(jì)資料應(yīng)真實(shí)、可靠并且完整

反傾銷法對(duì)當(dāng)事人的會(huì)計(jì)證據(jù)提出了相當(dāng)嚴(yán)格的要求。應(yīng)訴企業(yè)的法定代表人必須對(duì)提交的文件簽名，以示負(fù)責(zé)。在填寫調(diào)查問(wèn)卷時(shí)，不僅答卷的內(nèi)容之間必須保持一致，答卷和原始資料之間、原始資料和財(cái)務(wù)報(bào)告之間、書面文檔和電子文檔之間都必須保持相同及邏輯上的一致性。任何微小的錯(cuò)誤都可能影響到會(huì)計(jì)證據(jù)的可靠性。所以企業(yè)提交的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)該保持一致和連貫，注意表與表之間的勾稽關(guān)系。同時(shí)，要做到靈活性與原則性相結(jié)合，根據(jù)反傾銷的特定要求，在原有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理調(diào)整，而不是說(shuō)單純?yōu)榱朔磧A銷而重新做賬，否則會(huì)嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)證據(jù)的可采性，而被適用“最佳可得信息”。

（二）所采用的會(huì)計(jì)方法能夠可靠地反映成本

GATT1994第2條規(guī)定：“成本通常應(yīng)以被調(diào)查的出口商或生產(chǎn)者保存的記錄為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算，只要此類記錄符合出口國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則并合理反映與被調(diào)查的產(chǎn)品有關(guān)的生產(chǎn)和銷售成本。主管機(jī)關(guān)應(yīng)考慮關(guān)于成本適當(dāng)分?jǐn)偟乃锌色@得的證據(jù)，包括出口商或生產(chǎn)者在調(diào)查過(guò)程中提供的證據(jù)，只要此類分?jǐn)偡椒ㄊ浅隹谏袒蛏a(chǎn)者一貫延續(xù)使用的，特別是關(guān)于確定資本支出和其他開(kāi)發(fā)成本的適當(dāng)攤銷和折舊期限及備抵的證據(jù)。除非根據(jù)本項(xiàng)已在成本分?jǐn)傊械靡苑从常駝t應(yīng)對(duì)那些有利于將來(lái)和/或當(dāng)前生產(chǎn)的非經(jīng)常性項(xiàng)目支出或在調(diào)查期間支出受投產(chǎn)影響的情況作出適當(dāng)調(diào)整。”

從該規(guī)定可以看出，要使會(huì)計(jì)證據(jù)具有可靠性，必須符合兩個(gè)條件：

1. 會(huì)計(jì)記錄符合出口國(guó)公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；

2. 會(huì)計(jì)記錄合理地反映產(chǎn)品的完全成本。

任何不符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理方法都將不予認(rèn)同，無(wú)論該處理結(jié)果是否嚴(yán)重影響事實(shí)的準(zhǔn)確性。例如，在1999年歐盟對(duì)進(jìn)口鋼鐵反傾銷案中，我國(guó)有一家企業(yè)錯(cuò)誤地對(duì)一小部分無(wú)形資產(chǎn)采用了加速折舊，雖然這個(gè)錯(cuò)誤只占該企業(yè)整個(gè)銷售成本的0.004％，完全不可能因?yàn)檫@個(gè)錯(cuò)誤而影響到整個(gè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。但是，歐盟調(diào)查官員還是以此為由，否定了該企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位。該案例足可見(jiàn)會(huì)計(jì)證據(jù)的可靠性要求。

四、相關(guān)性

在反傾銷實(shí)踐中，相關(guān)性即要求會(huì)計(jì)證據(jù)與調(diào)查中的待證事實(shí)相關(guān)，主要體現(xiàn)在以下兩方面：

（一）所提供的會(huì)計(jì)信息要與特定產(chǎn)品有關(guān)

“產(chǎn)品范圍”是反傾銷法中一個(gè)很重要的概念，因?yàn)槿绻试S申訴方將調(diào)查產(chǎn)品的范圍任意擴(kuò)大，就會(huì)對(duì)國(guó)外出口商造成歧視，加大貿(mào)易保護(hù)的程度。應(yīng)訴企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)圍繞“同類產(chǎn)品”展開(kāi)。所以，企業(yè)在提供會(huì)計(jì)資料的時(shí)候，要按照海關(guān)稅則號(hào)嚴(yán)格區(qū)分涉訴產(chǎn)品和非涉訴產(chǎn)品，所涉及的制造成本、銷售和管理費(fèi)用等成本項(xiàng)目都要對(duì)象化到特定的產(chǎn)品，對(duì)于共同的費(fèi)用要采用合理的分?jǐn)偡椒右苑謹(jǐn)偅哉_核算涉訴產(chǎn)品的真實(shí)成本。

（二）所提供的會(huì)計(jì)信息要與特定期間相關(guān)

所謂相關(guān)是指提供的會(huì)計(jì)信息要反映應(yīng)訴方在被控訴為“傾銷”期間的生產(chǎn)和銷售行為與“損害”有因果聯(lián)系。反傾銷調(diào)查機(jī)關(guān)要求會(huì)計(jì)信息所反映的時(shí)期要與反傾銷的發(fā)生時(shí)期一致。

在低于生產(chǎn)成本銷售的情況下，“期間”更具有重要意義。反傾銷調(diào)查主管機(jī)關(guān)一般以調(diào)查期內(nèi)的數(shù)據(jù)為依據(jù)，但是由于產(chǎn)品的“生命周期”通常大于“合理期間”，因此在評(píng)價(jià)調(diào)查期內(nèi)的價(jià)格時(shí)應(yīng)考慮到未來(lái)的預(yù)期銷售和成本，因?yàn)橹饾u下降的邊際成本使得即使以現(xiàn)行的低于平均成本的價(jià)格銷售也可以收回成本，這也為應(yīng)訴企業(yè)提供了一個(gè)很好的抗辯點(diǎn)。

五、及時(shí)性

及時(shí)性在反傾銷中被賦予了更加具體的內(nèi)涵。一旦立案，企業(yè)應(yīng)該果斷應(yīng)訴，并快速作出反應(yīng)，這是反傾銷應(yīng)訴成功的前提。

從美國(guó)的反傾銷程序看，美國(guó)國(guó)際貿(mào)易委員會(huì)一般在立案后的25天內(nèi)召開(kāi)聽(tīng)證會(huì)，應(yīng)訴企業(yè)必須在這之前提供以下材料：公司前一年對(duì)美國(guó)出口涉訴產(chǎn)品的數(shù)量、金額、批次；公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；公司章程或類似文件；公司組織機(jī)構(gòu)圖，董事會(huì)、股東大會(huì)名單及決議樣本；公司前兩個(gè)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表、出口銷售賬目復(fù)印件。

在反傾銷立案后的45天內(nèi)，美國(guó)國(guó)際貿(mào)易委員會(huì)便將對(duì)是否構(gòu)成“損害”的問(wèn)題作出初裁。如果在這段時(shí)間內(nèi)，聽(tīng)不到來(lái)自應(yīng)訴方的抗辯意見(jiàn)，只有申訴方的一面之辭，那么，就有可能裁定為百分之百的“有損害”。如果我們能快速反應(yīng)，并能準(zhǔn)時(shí)參加初裁聽(tīng)證會(huì)，有可能案子將以無(wú)損害結(jié)束。即使不能結(jié)束，對(duì)案件下一步發(fā)展也是有利的。起訴后45天，美國(guó)商務(wù)部會(huì)發(fā)出一份調(diào)查問(wèn)卷，大約100頁(yè)左右，要求一個(gè)月內(nèi)遞交答案。

再?gòu)臍W盟反傾銷實(shí)踐看，時(shí)間更是緊迫，從立案到填答調(diào)查問(wèn)卷只有40天時(shí)間。調(diào)查問(wèn)卷厚厚一本，全部是英文，工作量相當(dāng)大，在這段時(shí)間內(nèi)需要加班加點(diǎn)，夜以繼日，否則來(lái)不及完成。如果不能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向歐盟委員會(huì)遞交所有文件和問(wèn)卷，那么，歐盟將視為不合作，從而拒絕受理，所以不能有一點(diǎn)拖延。

六、一致性

反傾銷調(diào)查中的一致性主要是指應(yīng)訴企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)方法在前后期之間，尤其是調(diào)查期之前和調(diào)查期之間應(yīng)保持一致，這是為了保證產(chǎn)品正常價(jià)值和出口價(jià)格比較基礎(chǔ)的一致性。

一致性在反傾銷調(diào)查中還有一層特殊的內(nèi)涵。企業(yè)會(huì)計(jì)在反傾銷調(diào)查中的主要工作集中在調(diào)查問(wèn)卷的填寫和實(shí)地核查的應(yīng)對(duì)。實(shí)地核查的目標(biāo)就是要核實(shí)企業(yè)所提交的信息的準(zhǔn)確性。調(diào)查問(wèn)卷提交在前，實(shí)地核查在后，一致性強(qiáng)調(diào)調(diào)查問(wèn)卷上的數(shù)據(jù)與實(shí)地核查時(shí)遞交的證明資料要一致。應(yīng)訴反傾銷其實(shí)就是涉案企業(yè)相關(guān)法律文件資料、財(cái)務(wù)信息、原始憑證和提交的調(diào)查問(wèn)卷的有機(jī)結(jié)合，從其核心講，就是原始數(shù)據(jù)的收集、整理、分類、匯總、測(cè)試、調(diào)整、還原和生成問(wèn)卷，以實(shí)現(xiàn)既保證提交的問(wèn)卷使涉案產(chǎn)品的傾銷幅度限定在理想范圍之內(nèi)，同時(shí)又做到所提交的問(wèn)卷和財(cái)務(wù)賬簿、原始記錄的完全一致。否則，會(huì)被適用“最佳可得信息”而被征收不合理的高額反傾銷稅。

反傾銷調(diào)查講求證據(jù)，會(huì)計(jì)證據(jù)來(lái)源于會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生于企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，根據(jù)這一鏈條我們發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，尤其是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，以及有效的內(nèi)部控制是應(yīng)對(duì)反傾銷的基本保證。良好的內(nèi)部控制和扎實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作能夠及時(shí)地為企業(yè)提供真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，并作為強(qiáng)有力的證據(jù)服務(wù)于反傾銷調(diào)查。那些在應(yīng)對(duì)反傾銷調(diào)查過(guò)程中表現(xiàn)出色、贏得勝訴的企業(yè)，都存在一個(gè)共同點(diǎn)，就是他們的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作都很扎實(shí)。而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的制度保障就是內(nèi)部控制制度，行之有效的內(nèi)部控制制度可以在很大程度上保證提供信息的真實(shí)性。一個(gè)內(nèi)控完善的企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)證據(jù)要比內(nèi)控有缺陷的企業(yè)提供的會(huì)計(jì)證據(jù)更容易獲得對(duì)方的信任。如何強(qiáng)化會(huì)計(jì)證據(jù)在反傾銷調(diào)查中的證明作用，成了中國(guó)應(yīng)訴企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。