必須加強在注冊資本上弄虛作假的管理

起因

目前，工商部門對企業的注冊資本的門檻抬高，有的企業達標升級的標準也提升了，如建筑施工企業的注冊資本要幾百萬元；還有一些特種行業，如經營煤炭的企業也要上百萬元；需要增加新的注冊資本。某些企業因資金不足，就動起腦筋，想方設法蒙混過關。有的搞虛假投入，利用銀行的假進賬單；有的與銀行串通，搞假現金投入；有的在實物投資上搞假賬；有的加大庫存，有的抬高價格，搞虛增資；有的在現金投入后，等營業執照拿到手，就開始抽逃資金等等。賬面上雖有實收資本，但銀行存款在逐步減少。分別隱藏到其他應收款、應收賬款、庫存材料和物資中去；有的虛設賬戶、有的加大空頭庫存、有的抬高價格等等，這些都是一些慣用的手法。可是，目前搞虛假注冊資本又出現了新的動向。少數會計師事務所（以下簡稱事務所），由于經營狀況不佳，業務量不足，就動起了腦筋，幫助委托單位共同造假。事務所拿出自己的資金，先替驗資單位墊上，既收驗資費，又收墊資費，來增加事務所的收入。待委托單位營業執照手續辦妥后，就逐步將墊出的資金收回來。將資金先分批轉到相關公司，以后再轉到事務所賬戶，在很短時間內將資金收回。這是一個相互利用，共同作假的典型案例。我省某事務所主任會計師張小麗涉嫌伙同他人，為兩家根本沒有注冊資金的公司，分別墊資300萬、200萬人民幣，并出具驗資報告，幫助兩家公司領到工商營業執照，并從中獲利。某地警方接案后，他們考慮既然是墊資，資金肯定會從驗資賬戶回到張的事務所的基本賬戶中，經偵查發現，在兩家公司的賬戶中，分若干次將資金轉了出來，轉了幾個彎，資金就進入了事務所下屬的一個小公司，實際上等于資金又回到事務所。這是事務所共謀抽逃注冊資金的新手法。以上僅是舉的一個典型的案例。在其他地方也常有類似現象的發生。

危害

1.背離了誠信的原則。誠實守信是注冊會計所行業生存和發展的首先法則。誠信就要遵循不做假賬的原則。會計行為的公正誠信，是廣大會計人員應遵循的基本要求，會計信息離開了客觀公正，真實可靠，會對社會產生危害，破壞市場經濟的有序進行。事務所的主要職責是監證、評價委托單位的財務信息的真實性，客觀公正作出評價。工商部門委托事務所驗資，就是要事務所審查資金到位的真實性。可是少數事務所反而串通，幫助造假，這是明知故犯，已經喪失了誠信的原則，經營思想不夠端正，只顧賺錢，忘記了道德法則。

2.幫助客戶造假，嚴重影響了注冊會計師的聲譽和信譽。我國注冊會計師行業恢復組建的時間還不長，總體狀況還是比較好的。已取得了一定的成效。但是也存在一些不盡如人意的地方。特別是一些假賬案例的發生。如上市公司的審計，曝露了一些假賬的典型。已使注冊會計師行業帶來了一些負面影響。但這次事務所直接參與造假，已形成了共謀，性質就起了變化，嚴重影響了事務所的形象。我省發行量較大的報紙，最近公開發表了一篇文章，標題是“經偵高手擊敗狡猾注冊會計師”。是表揚某地經偵大隊大隊長的事跡。說他并不懂財務，后認真自學會計、各種法規等，從偵破張小麗事務所替客戶墊資，搞虛假注冊資本案后，在一個區一舉破獲21家公司，虛假注冊資本5 225萬元的串案。還說什么“斗敗了高智商的注冊會計師”。這篇文章嚴重影響了注冊會計師的形象，現在社會上有人將假賬與注冊會計師劃成了等號。前一時期新華社記者徐壽松等人發表了一篇消息：“會計師事務所屢成造假同謀”。他們主要是指上市公司的報表審計。從藍田股份到億安科技，從秦豐農業科龍電器等一批上市公司造假丑聞陸續被曝光，而幕后總有一個合謀者影子：“大大小小的會計師事務所”。上述這些文章，在輿論上對注冊會計師行業帶來了不利的影響，我們要吸取教訓。

3.存在較大的風險性。一是墊資款能否及時、全部收回，危險性較大。如遇到個別客戶挪作他用或攜款潛逃，款子收回就遇到了一定的難度；二是少數企業經營狀況不佳，欺騙客戶，搞詐騙，或破產倒閉，被客戶告上了法院，事務所就要負連帶責任。最近最高人民法院“關于審理涉及會計師事務所在審計業務活動中民事侵權賠償案件的若干規定”中，已作了詳細的規定。由會計師事務所在其不實審計金額范圍內承擔相應的賠償責任。

4.嚴重的違規違紀行為。不僅出具不實的驗資報告，還幫助客戶墊資，以后抽逃出來，這是一種違規操作，弄虛作假的違紀行為。作為中介機構，應該以誠信為本，信譽為重。會計師肩負為市場提供公正的經濟信息的職業責任，為公眾盡責是其宗旨。履行行業規程是其根本。誠信的喪失，將失去會計師行業存在的根本。

治理

1.強化誠信意識，端正經營思想。

誠信作為社會道德體系的主要組成部分，是現代企業文化的一個重要特征。誠信，其核心是真實，誠信是做人的根本，也是企業的靈魂。應堅持“誠信為本，操守為重，堅持準則，不作假賬。”注冊會計師執行驗資業務，應當遵守相關的職業道德規范，恪守獨立、客觀公正的原則。不做假賬是以德治國和以法治國的內在需要。同時要端正經營思想，本著誠信為本，信譽為重，要將誠信原則，貫穿于始終，在任何時候、任何環境下，決不能唯利是圖。要遵守職業道德，正確處理好經濟效益與社會效益的關系，要顧全大局，遵紀守法，要抵制社會上的不正之風。

2.強化內部管理，規范執業。

事務所的內部治理，要建立健全內部決策和管理機制，提高風險管理和質量控制能力。首先要搞好質量控制。執業質量是事務所的生命線。建立一套完整的質量控制的方法和要求，保證審計質量落到實處。搞好三級復核，層層把關。其次要建立、健全各項管理制度，按照審計準則的要求，規范操作，決不做假賬。第三落實崗位責任制，堅持誰審計，誰負責的原則，明確職責，建立嚴格的獎懲制度。主任會計師對事務所的質量控制負總責。

3.強化服務功能，積極提升行業的信譽。

首先要擴大規模，實行強強聯合，將事務所做大做強，提高競爭力，要積極建立起規模較大的事務所，對小所要適當合并，聯合起來。我國會計市場對外開放后，已喪失了不少客戶，大型企業以及上市公司的審計，已有不少客戶流失到國際四大所。國內小所業務量不足，生存困難，因此出現了惡性競爭，相互挖墻腳，甚至出現了一些違規違紀現象。其次要吸引人才，提高人員素質，增強服務能力，有一支高素質的人才隊伍，才能提升行業的執業質量、社會公信力和國際競爭力。第三搞好優質服務，以質量求信譽，堅持質量第一，是搞好事務所的核心。有了良好的質量，才能有良好的信譽，取得客戶的信任，才能不斷擴大知名度，從而不斷吸引客戶，以質量求發展，市場認可度越高，業務就做得越大，事務所的收入也就越高。

4.強化法制觀念，加大處罰力度。

做假賬，屢禁不止，已成了社會上的頑癥，要想根治事務所造假的“毒瘤”，必須要加強監管，加大處罰力度。讓造假者付出慘重的代價。一是要積極引入刑事制裁，對事務所的違法行為的懲戒。依法由現在的行政處罰為主，過渡到刑事處罰、經濟處罰與行政處罰并重。發達國家對中介機構的誠信，要比一般公司嚴格得多，懲戒也更加嚴厲。如美國的安然假賬事件，不僅判定安然前董事長共謀與欺詐等十項罪名，如果不是因病突然去世，將會獲得25年至40年的監禁。同時有近百年歷史的安達信事務所，從而退出了審計市場。二是對嚴重違法違規的中介機構和個人，要實施“一次造假，終身禁業”的做法。三是對嚴重的造假事件，要及時公開曝光，不要“護短”。

（作者單位：鹽城市審計局）