現代企業制度下內部審計的思考

一、我國企業內部審計存在的主要問題

我國現代企業制度的建立，一方面給內部審計工作提出了新的挑戰，另一方面也為內部審計事業的發展帶來了機遇。因此，在完善現代企業制度的同時，建立與之相適應的內部審計制度體系，是提高企業管理水平的必然選擇。現代企業制度的核心是“產權明晰、權責明確、政企分開、管理科學”。這四個方面都涉及到了企業的內部控制建設。因此，建立健全內部控制制度能有力地推動現代企業制度的建立和完善。縱觀內部控制制度組成內容之一的內部審計制度，其現狀不得不令人擔憂，其主要表現如下：

（一）內部審計機構的獨立性存在問題。

內部審計機構的獨立性是保證內部審計人員客觀性的基礎，是審計內容、范圍、方法、技術以及報告不受干涉的前提。內部審計機構的獨立性與內部審計報告關系有關，一般而言內部審計報告對象的層次越高，內部審計機構的獨立性越強。在上市公司中向審計委員會直接報告能夠提高內部審計機構的獨立性，是國外內部審計較多采納的機構設置方法。目前在我國企業中，大部分內部審計人員由公司管理層任命，甚至有一部分由負責財務的總會計師或負責財務的總經理主管，很大程度限制了內部審計的獨立性。

（二）內部審計范圍小，多局限于財務審計。

西方國家內部審計已進入風險導向審計階段，其內部審計類型豐富，主要以管理審計為主，財務審計和遵循性審計為輔。隨著我國現代企業制度的建立，企業內部的管理以市場經濟為導向，向管理現代化和科學化方向發展，內部審計作為企業管理的組成部分，其內在功能也隨之增強。但是我國多數企業內部審計依然停留在財務審計，較少涉及業務審計、管理審計。雖然有些企業涉及經濟效益審計，但是在內容、方法和形式等方面與西方管理審計相比仍有一定的缺陷。

（三）內部審計人員知識結構不合理。

內部審計是一種集差錯防弊、興利及增加企業價值為一體的綜合性活動，這種綜合性決定了對內部審計人員復合型的高素質要求，不僅要求內部審計人員具備一定的財務、會計、審計知識，還要求內部審計人員熟悉企業的生產經營過程，具備管理、法律、金融、工程、技術、信息等多個學科方面的知識。因此企業內部審計機構配備人員的知識結構就成了內部審計是否有足夠勝任能力的基本條件。我國目前內部審計人員大多都是財務會計審計專業出身，其它專業人士較少，這樣勢必無法適應財務審計之外的其他審計類型，也不能滿足現代審計的需要。

（四）內部審計與管理層及被審計單位人際關系未得到適當處理。

根據錢伯斯的研究，在內部審計的許多關系中潛伏著不同的矛盾。內部審計希望自己成為一個“顧問”，但在被審計單位心目中它卻是個“警察”。警察有正式的權利，但是人們卻有抵觸正式權力的情緒。被審計單位對于“檢查式”的內部審計懷有敵意，這些內部審計人員往往是孤立的，秘密地工作并報告所有的違規現象。而現代“參與式”內部審計卻受到了被審計單位的歡迎，使矛盾沖突得以有效解決。而在我國，由于許多企業的內部審計人員局限于財務審計，履行的主要是監督的職責，因此在審計人員和被審計單位人員之間很自然存在矛盾沖突，內審的作用難以得到最大發揮。

（五）內部審計工作得不到應有重視和支持。

由于我國內部審計是以國家行政命令的方式自上而下組建起來的，實際上無論是企業領導還是內部審計人員都沒有正確認識、充分重視內部審計的地位和作用，未認識到建立內部審計的必要性，以致有一些單位出現隨意撤消已建立的內部審計機構、精簡內審人員的行為。還有不少企業的領導認為內部審計機構是在國家有關審計制度規定下設立的，把內部審計機構當作是一種異己力量，從而排斥它，使其不能發揮應有的作用。

二、完善內部審計制度的措施

（一）合理設置內部審計機構，提高內部審計的獨立性。

無論是執行何種審計，關鍵在于必須具有獨立性，因此保持單位內部審計的獨立性，首先要求內部審計機構的組織地位應超然獨立于企業的其他管理部門。一般來說，單位內部審計機構所隸屬的領導層次越高，獨立性就越大。針對我國企業組織結構和管理模式的不同現狀，在設置內部審計機構模式時，一方面要與企業的生產經營規模、經營特點、管理體制模式、人員素質、企業經營內外部環境的發展變化相適應；另一方面要考慮其在實際中的可操作性，這樣才便于在實際中推廣和運用。借鑒國外經驗，隸屬于董事會領導下的審計委員會是比較好的模式。其理由是：內部審計直屬董事會，地位較高，具有一定的權威性，內部審計的獨立性可以保證；另外，內部審計所需的各項資源也可以得到保證。當然，除了上述模式外，對于一些特殊類型的或管理上有特殊要求的企業或公司，還可以根據自己的實際情況，靈活設置。但無論選擇哪種模式，保證內部審計的獨立性是至關重要的問題。

（二）內部審計范圍應由財務審計轉向經營審計。

隨著現代企業制度的建立，企業的內部控制制度在一定程度上預防、發現和糾正差錯與舞弊的發生。因此，建立在財務報表基礎上的、旨在審查企業財務狀況、經營成果和現金流量情況是否真實、是否合法的財務審計將不再是現代內部審計的重要內容，而代之以經營審計、價值為本審計。這種審計的目標是促進企業不斷改善內部經營管理、加強法制觀念、確保企業資產保值增值，符合現代內部審計特征的要求。

（三）改善內審人員結構，提高內審人員勝任能力。

選擇素質好的審計人員是內部審計有效發揮作用的關鍵因素。由于內部審計工作領域寬廣，要求內審人員必須具備廣博的知識和多元化的技能。在西方發達國家，公司內部審計工作成功的一條最重要的經驗就是：要使內部審計工作順利開展并卓有成效，必須任用勝任的人員。因此為了物色一個合格的內部審計人員，公司之間經常開展挖人才的競爭活動，通過優厚的聘用條件來吸收優秀人才。我國現代企業制度的建立與完善，為內部審計的發展帶來機遇。參照西方國家經驗，應設計良好的激勵機制吸引優秀人才加入內部審計隊伍，對已有的內部審計人員必須加強業務知識的更新與再提高，這樣才能為內部審計工作的有效開展奠定堅實的基礎。

（四）改善同管理層及被審計單位的關系。

以往的內審理念局限于監督，往往造成被審計單位與審計人員的對立，而管理層對內部審計的看法和態度又直接決定了在企業中內部審計作用的發揮。如果管理層對內部審計缺乏信任，那么內部審計就不可能為企業增加價值。因此，企業的內部審計人員首先要樹立服務的理念，為管理層提供相關、及時的信息，并積極參與經營管理活動，成為企業關鍵業務的“推進器”；其次應該積極營銷內部審計服務，通過宣傳和培訓讓被審計單位了解內部審計的增值作用，從而更加信任和依賴內部審計服務。此外，處理好人際關系的能力和技巧對于內部審計人員來說也是必須的，只有與被審計單位及企業管理層保持良好關系，才能使內部審計職能得以有效發揮。

（五）建立健全內部管理保證體系。

提高領導者對內部審計工作的認識是加強企業內部審計工作的重要保證。領導干部的思想要實現由“要我審”到“我要審”的轉變，實現由被動接受審計到主動請審計人員審計的轉變。應廣泛宣傳內部審計的重要性，提高內部審計機構和內部審計人員的地位。另外內部審計機構的人員配備要實行專職化，對從事內部審計工作的人員在實行嚴格準入制度的同時也要保持其穩定性，要使內部審計機構成為企業管理機構中必不可少的一個組成部分。

（六）建立以“內部審計準則”為核心的行為規范體系。

在現代企業制度下，內部審計機構不再是作為國家審計機關的附屬機構對企業進行監督，而是企業內部管理自我約束機制中的重要組成部分，它僅接受國家審計的業務指導和監督。因此，在新形勢下，內部審計應建立起以“內部審計準則”為核心的行為規范體系。隨著我國社會主義市場經濟體制改革的逐步深入，公司法人治理結構的建立成為當前國有企業改革、國企扭虧的重要內容。從西方發達的市場經驗來看，內部審計是法人治理結構的有機組成部分。如何建立、完善我國的內部審計制度，包括哪些行為應當設立內部審計制度、不同的企業組織形式下內部審計制度的設立與運行是否有所不同、企業規模對內部審計制度的影響、國有獨資企業的內部審計制度如何與財政、審計、稅務等部門的檢查相配合等問題，使得內部審計制度能更好地為企業和市場服務，而不僅僅只是增加企業的運行成本，是當前我國經濟體制建設中一項緊迫的任務。

（七）完善內部審計法規，規范內部審計工作。

目前，應加快立法建設，在《審計法》的指導下，制定企業內部審計的法規。在立法的過程中，要注意立法的全面性、科學性、長遠性。做好立法前的調查論證工作，使法規具有嚴謹的邏輯結構及較強的操作性，真正做到與內部審計工作的實際結合起來；要明確內部審計的性質、地位和從屬關系，保證內部審計的合法身份，使內部審計工作有法可依，審計人員有章可循；其次，要加強內部審計法制思想建設，要讓審計行政執法人員的思想觀念首先進入法制式軌道，防止在內部審計監督中可能存在有法不依、執法不嚴的現象，避免執法的隨意性。

（作者單位：江西交通職業技術學院管理工程系、江西財經大學）