現(xiàn)代企業(yè)有效開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的對策

[摘要]風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的進(jìn)步，是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的一種延伸。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目的明確為，協(xié)助企業(yè)決策者和管理層達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)。對現(xiàn)代企業(yè)而言，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)本身已經(jīng)成為企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理的組成要素，促使現(xiàn)代企業(yè)具有開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的必要性，因此，研究開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)對策具有實(shí)用性。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)管理；審計(jì)；對策

[中圖分類號]F239.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194(2008)04-0057-03

中國企業(yè)的高層管理者大都已經(jīng)熟知企業(yè)管理、財(cái)務(wù)管理、運(yùn)營管理直至人力資源管理，可是對風(fēng)險(xiǎn)管理卻認(rèn)識不夠、重視不足。現(xiàn)實(shí)是中國企業(yè)在世界市場環(huán)境中面對同行競爭日益復(fù)雜的情況。一旦應(yīng)對不力損失會非常巨大。因此，中國企業(yè)在世界市場背景下競爭。必須進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理以及開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，才能承受和規(guī)避一定的風(fēng)險(xiǎn)，才能在激烈的市場競爭中生存、發(fā)展和壯大。

一、現(xiàn)代企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的必要性

1、全球經(jīng)濟(jì)一體化，現(xiàn)代企業(yè)增強(qiáng)競爭力的需要

隨著我國加入WTO，資本市場、產(chǎn)品市場、人才市場逐步全面對外開放，原來將國際競爭拒于國門之外的保護(hù)措施也將逐步取消，國內(nèi)企業(yè)尤其是國有企業(yè)將面臨國內(nèi)外市場競爭的巨大壓力，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增加。企業(yè)參與市場競爭存在的風(fēng)險(xiǎn)可分為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)主要來自于市場營銷、生產(chǎn)成本、生產(chǎn)技術(shù)以及外部的環(huán)境變化，如經(jīng)濟(jì)不景氣、通貨膨脹、合同的不履行等：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)而引起財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)結(jié)果不確定性的可能性。由于這些風(fēng)險(xiǎn)的存在，企業(yè)要想發(fā)展就應(yīng)想方設(shè)法規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)，而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的最好方法就是開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。這就要求必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)研究與應(yīng)用工作，提出適合我國企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理方案，提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

2、加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的需要

當(dāng)前，國外一些大企業(yè)已建立起適合自己的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，如微軟采取的是財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的風(fēng)險(xiǎn)管理部門模式，杜邦采取的是審計(jì)委員會負(fù)責(zé)下的企業(yè)高層職員組成的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會模式，還有的企業(yè)采取嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會結(jié)構(gòu)。

在我國，雖然企業(yè)有些管理人員對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有一定的認(rèn)識，但也只是片面、膚淺和模糊的，沒有成熟的風(fēng)險(xiǎn)管理思想、良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化和科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。管理層對風(fēng)險(xiǎn)管理工作的滯后和不正確的認(rèn)識嚴(yán)重影響了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，管理層認(rèn)識不到內(nèi)部審計(jì)部門在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，職權(quán)賦予不夠。內(nèi)部審計(jì)在我國已開展了20多年。但不少企業(yè)仍然視內(nèi)部審計(jì)為“消防隊(duì)員”、“經(jīng)濟(jì)警察”。在管理體制上。內(nèi)部審計(jì)部門大多接受管理層的領(lǐng)導(dǎo)，其作用的發(fā)揮程度直接受管理層喜好的影響，其對風(fēng)險(xiǎn)的獨(dú)立評價(jià)、報(bào)告職能難以得到充分發(fā)揮。風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制需要內(nèi)部審計(jì)與管理及經(jīng)營部門進(jìn)行全面、及時(shí)的接觸、交流和溝通。開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。

3、強(qiáng)化現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的需要

有些企業(yè)管理層偏重財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。忽視組織架構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)以及信息風(fēng)險(xiǎn)等。雖然企業(yè)大多已按照《公司法》建立了公司治理基本結(jié)構(gòu)，明確了“三會一總”(股東大會、董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理)的職權(quán)和職責(zé)。但是在兩權(quán)分離的條件下，管理企業(yè)的真正權(quán)力掌握在經(jīng)營者手中。“所有者缺位、經(jīng)理層越位”的現(xiàn)象較為普遍，致使公司治理、內(nèi)部控制體系有名無實(shí)，形同虛設(shè)，難以發(fā)揮應(yīng)有的作用，導(dǎo)致組織架構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)和信息風(fēng)險(xiǎn)增大。

沒有良好的激勵(lì)、約束機(jī)制。沒有健全的公司治理結(jié)構(gòu)，不僅使企業(yè)生存危機(jī)加重，也會使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)從影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，就內(nèi)部控制是否健全，關(guān)鍵的控制點(diǎn)、執(zhí)行是否有效，控制薄弱環(huán)節(jié)的治理和改進(jìn)措施的可行性等提出認(rèn)定，評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制對企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度。

4、現(xiàn)代審計(jì)方法變革的需要

傳統(tǒng)的審計(jì)方法如賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)主要以全部業(yè)務(wù)和賬目為基礎(chǔ)，使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，注重具體交易事項(xiàng)的審查測試。由于企業(yè)經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越復(fù)雜，在有限的審計(jì)資源條件下，運(yùn)用這類方法很難實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，而且效率很低。發(fā)達(dá)國家審計(jì)界普遍推行的制度基礎(chǔ)審計(jì)是在測試和評價(jià)內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查，需要有健全、有效的內(nèi)部控制為前提。我國企業(yè)當(dāng)前內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)管理水平較低。來自企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)較高，制度基礎(chǔ)審計(jì)模式應(yīng)用存在障礙。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)階段，應(yīng)注重企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識別，確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為降低風(fēng)險(xiǎn)而采取各種應(yīng)對措施。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)還利用戰(zhàn)略和目標(biāo)分析的結(jié)論，采取必要的措施降低或消除風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)廣泛運(yùn)用先進(jìn)的技術(shù)方法。使審計(jì)工作效率提高。

5、促進(jìn)企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)意識的需要

伴隨我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，我國企業(yè)的規(guī)模迅速擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，企業(yè)投資主體多元化、經(jīng)營多元化、利益方關(guān)系多元化、電腦及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用迅速普及，這一切給審計(jì)人員如何把握審計(jì)質(zhì)量，如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來新的問題和挑戰(zhàn)。

二、現(xiàn)代企業(yè)有效開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的對策

1、積極創(chuàng)造條件，營造良好的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)環(huán)境

要想有一個(gè)良好的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)環(huán)境，首先要求建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)法律法規(guī)。因?yàn)榉审w系的健全和完善，是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。針對審計(jì)發(fā)展和實(shí)踐的需要，目前也陸續(xù)出臺了一些風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的準(zhǔn)則和法規(guī)，但還需企業(yè)在實(shí)際運(yùn)用中進(jìn)一步改進(jìn)，深化風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容，根據(jù)自身情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理調(diào)整；其次，管理當(dāng)局應(yīng)樹立全面風(fēng)險(xiǎn)管理的新理念。制定符合企業(yè)自身特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，規(guī)范管理部門、經(jīng)營部門業(yè)務(wù)流程責(zé)任人的監(jiān)督行為。并隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化而作出相應(yīng)調(diào)整。

2、增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，建立健全審計(jì)內(nèi)控管理制度

風(fēng)險(xiǎn)的存在是客觀的。正確認(rèn)識風(fēng)險(xiǎn)是有效化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提，因此必須加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論體系的研究，強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教育。首先，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員主觀上必須高度樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，審計(jì)計(jì)劃的安排要以滿足審計(jì)質(zhì)量要求為前提，充分考慮既有的人員條件和時(shí)間要求；其次，要建立健全審計(jì)內(nèi)控管理制度。良好的審計(jì)內(nèi)控管理制度是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效保證。審計(jì)內(nèi)控應(yīng)貫穿企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的全過程，即從風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)審計(jì)立項(xiàng)到審計(jì)終結(jié)。形成一個(gè)比較全面的審計(jì)質(zhì)量保障體系，從制度上規(guī)范審計(jì)主體的行為。出臺具體的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)操作規(guī)定。指導(dǎo)審計(jì)人員規(guī)范操作。實(shí)行審計(jì)資料承諾制、審計(jì)復(fù)核稽查制和審計(jì)責(zé)任追究制。盡力規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)技術(shù)和方法。建立預(yù)警機(jī)制

先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法的運(yùn)用。有利于提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量。針對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)有別于常規(guī)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，因此要加大審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新力度。建立與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)相適應(yīng)的現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法體系，強(qiáng)化以電子計(jì)算機(jī)技術(shù)為核心的現(xiàn)代技術(shù)與方法在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中的應(yīng)用，以審計(jì)方法的高技術(shù)含量達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量。防范與降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

我國目前針對風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)特別使用的方法有預(yù)警分析法、綜合的專業(yè)判斷方法。預(yù)警分析主要是通過審計(jì)方法捕捉風(fēng)險(xiǎn)征兆，計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)度，將風(fēng)險(xiǎn)度與預(yù)先設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)值進(jìn)行比較，根據(jù)相應(yīng)區(qū)域值進(jìn)行報(bào)警，如資產(chǎn)安全的預(yù)警、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、年度財(cái)務(wù)指標(biāo)的預(yù)警、組織健康狀況的預(yù)警等。

4、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的地位。賦予內(nèi)部審計(jì)一定的權(quán)利

企業(yè)管理層必須轉(zhuǎn)變觀念，更新認(rèn)識。全面系統(tǒng)地了解內(nèi)部審計(jì)，真正認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)是其不可或缺的“經(jīng)濟(jì)良醫(yī)”和“管理顧問”。對內(nèi)部審計(jì)重新定位。在設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)盡可能地使其地位得到加強(qiáng)，提高其權(quán)威性。賦予內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有的權(quán)利，并在企業(yè)章程、內(nèi)部審計(jì)章程中予以明確和規(guī)范。這也是《薩班斯法案》對審計(jì)所作規(guī)定中要求的。

5、培養(yǎng)、造就一批勝任審計(jì)工作的審計(jì)人員，保證審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)人員的審計(jì)工作擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，審計(jì)范圍拓寬了，風(fēng)險(xiǎn)管理工作的復(fù)雜性決定了內(nèi)部審計(jì)人員知識的全面性。所以，企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在很大程度上取決于審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)的高低，具有良好素質(zhì)和技能的審計(jì)人員。能夠較好地完成審計(jì)任務(wù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)，樹立嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，以確保審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)人員還要定期接受培訓(xùn)，只有不斷更新知識，提高分析、判斷、解決問題的能力。才能保證審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)工作效率。