試析新會計準則具體變化對構建和諧會計的作用

[摘要]本文首先給出了和諧會計的涵義，進而分析了新會計準則對構建和諧會計所起的作用。主要表現(xiàn)在兩個方面：一是協(xié)調會計信息供需矛盾；二是促進會計的可持續(xù)發(fā)展。

[關鍵詞]會計準則；和諧會計；可持續(xù)發(fā)展

[中圖分類號]F233 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194(2008)04-0033-03

引言

2006年2月15日頒布的企業(yè)會計準則，不僅是對會計理論與實務的規(guī)范與革新，其具體內容中也蘊含著眾多和諧理念，對于和諧會計的構建具有巨大的推動作用。

對于和諧會計的涵義，目前學術界尚無定論。但筆者認為，和諧會計應該作為建設社會主義和諧社會的一個重要領域。社會主義和諧社會，是指各方面利益關系得到有效協(xié)調，社會管理體制不斷創(chuàng)新和健全、穩(wěn)定有序的社會。和諧會計，就應該是“民主法治、公平誠信、協(xié)調有序、可持續(xù)發(fā)展”的會計。民主法治，是指要有一套完整統(tǒng)一的會計法規(guī)體系，規(guī)范指導會計行為；公平誠信，是指會計工作人員要以操守為重，誠實守信，提供公正的信息；協(xié)調有序，是指要協(xié)調好會計規(guī)則與國際慣例、會計人之間、會計信息提供者與使用者間的關系；可持續(xù)發(fā)展，是指既要突出人力資本和知識要素的作用。尊重知識、鼓勵創(chuàng)新，又要注重企業(yè)的社會效益，關注企業(yè)對自然和社會的責任，實現(xiàn)社會、經濟的可持續(xù)發(fā)展，從而實現(xiàn)會計的可持續(xù)發(fā)展。

新會計準則體系進一步完善了會計規(guī)范。極大地推動了和諧會計的發(fā)展。本文將從以下方面探討新會計準則具體變化對構建和諧會計的作用。

一、新會計準則具體變化對構建和諧會計的作用表現(xiàn)在協(xié)調會計信息供需矛盾方面

由于企業(yè)家(或經理)和信息使用者之間存在信息不對稱，前者占有信息優(yōu)勢，基于企業(yè)融資、避免退市等動機及披露成本的考慮，往往進行傾向性披露。而信息使用者面臨著對公司價值進行估價的風險，為避免這種風險，就要求企業(yè)提供的信息客觀真實。在協(xié)調會計信息的這種供需矛盾方面，新準則起到了重要作用。由于需求方處于信息劣勢，新準則對矛盾的協(xié)調主要表現(xiàn)在對供給方利潤調節(jié)的制約和滿足使用者的信息需求方面。

(一)公允價值的運用，滿足了信息使用者的相關性需求

在新準則體系中，金融工具、債務重組、非貨幣性資產等17項具體準則中均運用了公允價值進行計量。隨著大量的合并、重組、金融工具創(chuàng)新等行為的發(fā)生，資產或負債價值頻繁變動，適用于相對穩(wěn)定的企業(yè)環(huán)境的歷史成本會計，已不能被投資者用來評估企業(yè)未來盈利能力和經營風險。

公允價值作為一種動態(tài)指標，它能及時反映資產或負債的價值變化，甚至能反映尚未完成交易的信息，因此，它不僅能反映現(xiàn)在，還能預測未來的企業(yè)業(yè)績和發(fā)展狀況。會計信息使用者特別是現(xiàn)有的和潛在的投資者與債權人?？梢愿鶕F(xiàn)行價值作出更為準確的投資、信貸和類似資源配置的決策判斷，使會計信息的相關性增強。當然，公允價值提供的只是各資產、負債要素的信息。而不是整個公司的公允價值信息，這一點投資者還需注意。

(二)縮小利潤調節(jié)空間，確保提供的信息更加真實可靠

1、資產減值準備一經計提不得轉回。新準則規(guī)定。固定資產、無形資產、長期股權投資等長期性資產的減值準備。一經確認不得轉回。這是與國際財務報告準則的實質性差異之一。這項規(guī)定避免了一些上市公司，在盈利多的年份多計提減值準備來減少一部分利潤。而在盈利少的年份轉回這部分損失。虛增利潤的行為。這也是針對我國資本市場上存在大量操縱利潤的行為而制定的。它從法規(guī)上確保了信息的公正性。但從本質上來說。資產在價值回升時，轉回減值準備更能真實反映資產價值，因此，減值準備的轉回應是今后的一種趨勢。

2、減少發(fā)出存貨的計價方法。新準則中取消了后進先出法，因為大部分企業(yè)在發(fā)出存貨時，是按先入庫先發(fā)出的原則。因此，若采用后進先出法，則容易導致企業(yè)的實物流和現(xiàn)金流發(fā)生斷裂，不能真實反映企業(yè)的實物流轉，而且企業(yè)也會通過變更計價方法來達到調增利潤或逃避稅收的目的。因此，實現(xiàn)價值流與實物流的統(tǒng)一，減少可供選擇的存貨計價方法，也就減少了利潤調節(jié)的空間。

3、合并報表范圍的變化。新準則按實質重于形式的原則。要求所有母公司能夠控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經營的，也應納入合并范圍。這項規(guī)定其實源于安然事件給予我們的啟示。安然曾經利用美國當時會計慣例的漏洞，將本應納入合并報表的3個“特殊目的實體”(英文簡稱分別為JEDI、Cheweo和LJM1)排除在合并報表編制范圍之外，導致安然公司在1997-2000年間高估了4.99億美元的利潤，低估了數(shù)億美元的負債。因此新規(guī)定就避免了一些企業(yè)利用分離子公司來縮小其持股比例，將經營業(yè)績不好的業(yè)務從報表上剔除，來粉飾企業(yè)集團報表的行為。

二、新會計準則具體變化對構建和諧會計的作用表現(xiàn)在促進會計的可持續(xù)發(fā)展方面

會計的可持續(xù)發(fā)展是要本著“人本主義”的思想，重視無形資產在企業(yè)中的作用，而且要注重環(huán)保和對職工權益保障等社會責任。新準則對無形資產、生物資產等方面相關規(guī)定都體現(xiàn)了尊重知識、鼓勵創(chuàng)新，重視對自然和社會的責任的意識，促進了會計的可持續(xù)發(fā)展。

1、開發(fā)費用資本化?！镀髽I(yè)會計準則第6號——無形資產》規(guī)定：企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，滿足一定條件時，可進行資本化處理。計入無形資產。這突破了原準則中對于研究開發(fā)支出在依法申請取得前全部費用化的處理。目前。企業(yè)創(chuàng)造財富更加依賴于智力資本和無形資產的投入，特別是在一些高新技術產業(yè)中，如軟件開發(fā)，生物技術產業(yè)等，其財富的一半以上均源于軟資產。因此，如果將研發(fā)支出全部費用化，不在資產負債表上反映，將無法使會計信息使用者了解到企業(yè)在研發(fā)方面的投資力度和方向。開發(fā)費用資本化，不僅實現(xiàn)了收入費用的配比。在以后受益期間分期攤銷，正確反映了人力資源在企業(yè)無形資產中所創(chuàng)造的業(yè)績，而且使得企業(yè)管理者不必再由于擔心巨額的開發(fā)費用會降低企業(yè)當期的利潤指標，影響投資者的預期和管理者自身的業(yè)績考核等而被迫停止研發(fā)。因此，新準則將提高產品的科技含量和企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性，為企業(yè)的長遠發(fā)展奠定良好的基礎。

2、“公益性生物資產”的提出。財政部曾于2004年4月22日制定印發(fā)了《農業(yè)企業(yè)會計核算辦法——生物資產和農產品》(以下簡稱原辦法)。相對于原辦法，新準則在對生物資產的分類中，增加了公益性生物資產，并明確了其概念及計量方法。公益性生物資產。是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。之所以將公益性生物資產也界定為生物資產的一類，是因為企業(yè)擁有或控制的公益性生物資產，雖然不能直接為企業(yè)帶來經濟利益，但具有服務潛能，有利于企業(yè)從相關資產中獲得經濟利益。新準則要求企業(yè)在資產負債表資產類中單獨列示生物資產的賬面價值總額和各類生物資產的賬面價值，同時，期末披露其公允價值；要求每個會計期末編制期初與期末生物資產增減變動表。由于公益性生物資產能夠反映在資產負債表上，因此企業(yè)管理人員必然會加強對防護林、公益林等公益性生物資產的保護，使這些天然資源或自行營造的資源不被損壞。

3、職工權益保護方面的規(guī)定?！镀髽I(yè)會計準則第9號——或有事項》規(guī)定：企業(yè)承擔的重組義務滿足預計負債確認條件的，應當確認預計負債，并按照與重組有關的直接支出確認其金額。這里的重組義務就是企業(yè)在重組時對職工進行補償?shù)囊环N責任。對職工補償方面的支出滿足條件的確認為一項負債。不僅保護了職工權益。也使企業(yè)更加注重社會責任。

新準則對職工薪酬、企業(yè)年金基金、股份支付也進行了規(guī)定。新準則明確了職工薪酬的各組成部分，改變了以往職工薪酬散見于各準則的形式，系統(tǒng)地以一項準則而提出。企業(yè)年金基金準則為確?；鸬陌踩?，要求其作為獨立的會計主體進行確認、計量和列報。編制單獨的資產負債表、凈資產變動表和附注，從而保障了補充養(yǎng)老保險基金的安全。減少了職工的后顧之憂。這3條準則對于保障職工利益、提高職工的積極性起到一定的作用。