基于作業的實時成本管理模式研究

［摘 要］ 在競爭日益激烈的經營環境以及網絡信息技術的沖擊下，傳統的成本管理模式已越來越難以適應企業管理的需要。針對這一問題，本文提出了基于作業的實時成本管理模式，并詳細分析了實現基于作業的實時成本管理模式的基本流程，為通過降低成本來獲取競爭優勢的企業提供參考。

［關鍵詞］ 作業；實時；成本管理模式

［中圖分類號］F232［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）06-0010-02

在信息技術日益發展的今天，眾多企業都面臨著日益激烈的競爭，降低成本、尋求差異化等已經成為企業獲取和提高自身競爭優勢的手段之一。但是，經濟業務的復雜性與多變性使得信息需求瞬息萬變，對信息的時效性提出了更高的要求，因此，對于逐漸轉向利用降低成本的方式來獲取并保持競爭優勢的企業來說，傳統的成本管理模式越來越難以滿足成本核算與控制的需求。在這種情況下，能否取得實時的核算成本信息并有效地進行成本控制，在一定程度上已成為影響企業競爭優勢的一個至關重要的因素。

在這種背景下，筆者認為對于通過降低成本來獲取競爭優勢的企業，有必要也必須在網絡為基礎的信息化平臺上，運用成本管理的新方法，構建新的成本管理模式——基于作業的實時成本管理模式，以滿足當前企業經營管理的需要。

一、基于作業的實時成本管理模式概述

在傳統的成本管理模式下，其成本費用的分配方式決定了企業只能在期末或定期進行成本費用的歸集與分配、核算產品成本，進而進行成本分析并加以控制。很顯然，這種模式下成本信息無法實時歸集與核算，企業管理者無法進行事中的實時控制，只能是事后控制。

實時成本管理模式是建立在以網絡為基礎的信息化平臺上，利用集成技術、集中管理技術、事件觸發技術等實時技術對各類成本費用等信息進行實時采集與分配，并根據企業管理者的需要進行核算并實時進行控制。要實現成本信息的實時核算與控制，成本信息的實時采集與費用的實時分配成為關鍵問題。

筆者認為，要實現間接費用的實時采集與分配、成本信息的實時生成與控制，就需要在成本管理模式中引入作業成本法作為實時成本管理的主要管理方法，構建基于作業的實時成本管理模式。作業成本法基于“成本目標消耗作業，作業進而消耗組織成本”的原則，強調成本動因和結果關系，進而對產品、服務、客戶等成本目標進行系統的成本分配。在這種分配原則下，企業不需要等到期末再按一定分配標準（工時、消耗等）分配費用、核算產品成本，而完全可以在作業消耗的同時根據其動因將其歸集到相應的產品成本中，實現成本信息的實時歸集與核算。如果把產品看作是由各個時點成本信息橫斷面組成的，那么在基于作業的實時成本管理模式下，任何一個時點上的成本信息都可以實時獲取，這對于成本的控制意義重大。

二、基于作業的實時成本管理模式的設計思路

筆者認為，基于作業的實時成本管理模式是利用各種工具進行實時采集、分析，通過實時成本核算信息為最終的成本控制服務。其具體的實現流程為：企業在生產經營過程中，當一項作業發生時，探測器利用數據采集技術獲取反映該作業的信息，并存放到作業數據庫中；同時，驅動分析控制器從數據庫中獲取相應的標準與準則進行分析控制；企業各部門業務人員或企業外部人員可以通過報告工具實時閱讀成本信息。在基于作業的實時成本管理模式下，企業可以直接利用作業信息、標準與準則對整個成本管理過程進行實時控制，從而提高企業管理水平與效益。具體流程如圖1所示。

注：①探測器是實時獲取作業信息按一定規則加工處理，并以特定格式存儲到作業數據庫的裝置。②分析控制器是以成本作業信息、成本動因等為基礎按標準與準則數據庫中的相應標準與準則核算成本并進行控制的裝置。

（一）建立成本動因庫、標準與準則庫

1. 成本動因庫

在企業的生產經營過程中，各個業務環節的每個作業、每項消耗與產品的成本之間都存在著一定的函數關系，這種關系構成了產品成本的成本動因。要實現基于作業的實時成本管理模式，必須建立作業的成本動因庫。因為探測器在獲取作業信息時，只有依賴于成本動因，分析控制器才能將作業與產品成本一一對應并歸集成本。

2. 標準與準則庫

標準是衡量效果的尺度和標桿，準則是用結構化語言描述并能夠被計算機系統識別的規則。本文中的標準與準則庫包括計算標準與計算準則、控制標準與控制準則。

（二）進行實時數據采集并存儲在作業數據庫中

實時數據采集是實現基于作業的實時成本管理模式的基礎，通過實時數據采集技術（文中的探測器）實時采集各個業務過程中的作業信息，包括工作時間、加工數量、加工起始時間、材料消耗等，然后按照一定的存儲規則將其以特定格式存儲在作業數據庫中，并驅動分析控制器進行分析控制。

（三）利用分析控制器進行核算與控制

當某一作業發生時，探測器獲取該作業信息的同時會觸發分析控制器。分析控制器就會從數據庫中獲取作業信息及相應的成本動因，將作業與產品對應起來，同時獲取計算標準與計算準則，歸集并生成產品的實時成本信息；依據生成的成本信息，分析控制器獲取控制標準與控制準則，將控制標準與成本信息進行比較分析，并按控制準則的指令進行實時控制。

（四）實時提供成本信息

在整個成本管理過程中，具有閱讀權限的人員都可以通過觸發報告工具，實時獲取該時點相關的成本信息，包括成本核算信息與成本控制信息。

三、實現基于作業的實時成本管理模式應注意的問題

1. 要有必要的網絡信息技術作為技術保障

實現基于作業的實時成本管理模式的一個重要前提就是網絡信息技術的使用。這些技術是為該成本管理模式實現實時的作業信息采集、歸集分配、實時控制以及實時輸出提供的技術保障，同時也使基于作業的實時成本管理模式的實現成為可能。

2. 需要重新設置組織機構

傳統成本管理模式下，一般都是以職能為標準設置機構的，但在基于作業的實時成本管理模式下，必須要改變原有的以職能為標準設置組織機構的思路，而代之以作業為標準設置組織機構，這樣才能保證作業信息的實時獲取、采集等活動的有效進行。

3. 進行必要的業務流程重組

傳統的業務流程是基于勞動分工論思想的，在這種思想的指導下，業務流程只能是手工流程的模仿，不能有效地支持作業信息實時獲取、歸集與控制等。因此，必須在作業成本管理思想的指導下進行必要的業務流程重組。

4. 要不斷更新成本動因庫、標準與準則庫

企業所處的經濟環境以及企業實行的控制標準等都是不斷變化的，因此，當經營環境、控制標準、流程等發生變化時，成本動因、標準與準則也應進行相應的調整更新，使數據庫中的成本動因、標準與準則保持在最新的狀態，這樣才能真正發揮基于作業的實時成本管理模式的實時控制作用。

主要參考文獻

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