個稅申報遇冷暴露征管缺陷

政策和規(guī)定必須考慮其自身的必要性與可行性，要看客觀條件是否成熟，并對政策和規(guī)定執(zhí)行期間出現(xiàn)的問題做好評估與準備。否則，就是在浪費政府資源。

個稅自行申報，是實行從分類稅制向分類與綜合相結(jié)合的混合稅制轉(zhuǎn)變必須經(jīng)歷的一個環(huán)節(jié)。但現(xiàn)在看來，這卻是一件令人尷尬的事情。既讓自行申報人感到渾身“癢癢”，也讓稅務(wù)部門感到別扭。

“慢熱”背后藏隱患

雖然自行申報納稅的截止期限已由原來的3月31日順延至4月2日，最終的統(tǒng)計數(shù)字將在4月10日左右公布，但是，3月29日的數(shù)據(jù)不免說明了現(xiàn)在個稅申報的尷尬局面。今年前兩個月里，全國共有近40萬人申報。廣東、北京、上海、浙江等省市申報人數(shù)相對多一些，中西部省份較少，這與我國經(jīng)濟發(fā)展和人均收入不平衡，大部分高收入者集中在東部沿海等發(fā)達地區(qū)和重點城市的狀況相符。以北京市為例，據(jù)地稅局部門預(yù)計，北京年所得12萬元以上的個人在30萬~35萬左右。但在1月25日的時候，北京個稅申報者僅10043人，不足預(yù)期總數(shù)的1/30。而大約同一時間，全國其他地稅部門的個稅申報“收成”也是成績不佳。根據(jù)國稅總局的數(shù)據(jù)，1月15日，寧波有959人辦理了申報，而重慶市、廣東省和上海市的數(shù)字則分別為521人、503人和172人，有些地區(qū)甚至還是“零申報”。這與國家稅務(wù)總局的預(yù)期目標相差甚遠。

為了扭轉(zhuǎn)不利局面，2007年3月7日，國家稅務(wù)總局網(wǎng)站刊發(fā)了“致個人所得稅納稅人的一封信”，以督促納稅人及早到稅務(wù)機關(guān)辦理申報手續(xù)。這樣的“忠告”還是讓一些納稅人及時覺醒。進入3月份以后，申報進度明顯加快。

截至3月29日，全國自行申報納稅人數(shù)已達到137.5萬人。但據(jù)專家估計，我國年所得超過12萬元的人數(shù)為600萬~700萬人，目前的實際申報人數(shù)占應(yīng)申報人數(shù)的比例尚不足1/4。所以，從總體上看，申報情況令人遺憾，個人所得稅稅制本身的一些局限和舊弊也由此凸顯出來。

分析申報“慢熱”原因，很多情況預(yù)料之中，畢竟是頭一次，許多納稅人不了解自行納稅申報的政策規(guī)定和要求，也沒有養(yǎng)成納稅申報的習(xí)慣；還有一些納稅人心存僥幸，持觀望的態(tài)度，不著急申報；有一部分特殊的人認為稅務(wù)機關(guān)不可能掌握自己的收入情況，或者故意隱瞞收入情況，達到偷稅漏稅的目的。事實上，這些原因的背后就暴露出此次個稅申報的一些漏洞，問題不僅僅集中在納稅者身上，同樣也反映出稅務(wù)部門的缺陷。

客觀條件并不完善

納稅人和征收部門同樣是個稅申報過程中的兩個主體，申報結(jié)果不理想，雙方都脫不了干系。而作為征收部門，自行申報宣傳、準備不充分是導(dǎo)致目前尷尬局面的原因之一。

從客觀環(huán)境方面來分析，2005年10月27日，十屆全國人大常委會第十八次會議表決通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》（簡稱《決定》），擴大了納稅人自行納稅申報的范圍，規(guī)定“個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的”以及“國務(wù)院規(guī)定的其他情形”的納稅人應(yīng)當自行納稅申報。當時，中國財稅法學(xué)研究會與中國稅務(wù)學(xué)會的專家就提出，收入超過12萬元的要自行申報。但在2005年全國轟轟烈烈地宣傳個稅起征點從800元提高到1600元的個稅法修改時，個稅自行申報這一重要變化沒有得到應(yīng)有的重視。

所以，北京大學(xué)財稅法研究中心主任劉隆亨認為，“對個稅自行申報前期工作準備不足，宣傳不到位，是導(dǎo)致目前尷尬局面的原因之一”。另外，加上2005年個稅改革之后，稅務(wù)部門的重頭戲就在兩稅合并、增值稅的改革、房地產(chǎn)稅等方面，這些稅務(wù)領(lǐng)域的大事件，也牽扯了稅務(wù)部門的很多精力，使得個稅申報有些冷冷清清。由此可見，目前實行自行申報，客觀條件存在著很多需要完善的地方。

準備不足難壞納稅人

全國人大常委會在2005年10月通過《決定》以后，國務(wù)院也相繼通過了修訂個人所得稅法實施條例的決定，將“個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的”明確為“年所得12萬元以上”，并授權(quán)國家稅務(wù)總局制定具體管理辦法。國家稅務(wù)總局制定并印發(fā)《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》（簡稱《辦法》）的時候，已經(jīng)是2006年11月6日的事情了。該《辦法》第十五條規(guī)定“年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。”也就是說，從2007年1月1日到3月31日止，2006年度總收入達到或超過12萬的納稅人，必須在這3個月的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

從這里可以發(fā)現(xiàn)，2006年11月6日到2007年1月1日還不到2個月的時間，對于習(xí)慣了單位代扣代繳的納稅人來說，進行個稅申報有點突然，時間未免顯得倉促。中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院院長助理梁俊嬌博士表示，由于事前沒有通知，一些納稅人并沒有記錄2006年11月份以前的詳細收入情況，個人的納稅憑據(jù)也很難收集整理，這給自行申報者帶來了很大的麻煩。

事實也是如此，2006年11月才開始宣布個稅自行申報，到2007年3月底就要完成個稅申報，對于納稅人來講，這絕對是個措手不及的事情。舉例來說，一個教授在2006年11月前受邀請出去講學(xué)，得到一筆的酬金，會議主辦方告知教授酬金已經(jīng)繳納所得稅，卻沒有給教授納稅的憑據(jù)。如果教授在自行申報的時候，不能出示完稅憑證，那將不得不補交稅款。梁俊嬌博士認為，這事實上是重復(fù)納稅，這樣的情形不但給納稅人自行申報帶來麻煩，也影響了他們的積極性。并且個稅申報的缺乏相應(yīng)的激勵機制，對自行申報人進行獎勵。

雖然北京等地目前尚未規(guī)定申報時要出示完稅憑證，但少了完稅憑證的個稅申報，是否將這件事的意義大打折扣了呢？另外，劉隆亨主任也認為，從目前的狀況來看，稅務(wù)部門確實對個人申報的具體形式估計不足。如何應(yīng)對納稅人可能出現(xiàn)的反應(yīng)，沒能充分考慮到。

專家建議：先試點 再推廣

對于政府部門頒布的新政策和新規(guī)定而言，政策和規(guī)定必須考慮其自身的必要性與可行性，要看客觀條件是否成熟，并對政策和規(guī)定執(zhí)行期間出現(xiàn)的問題做好評估與準備。否則，就是在浪費政府資源。但實際上，從目前的稅收征管水平來看，信息的收集整理是相當困難的，稅務(wù)部門客觀上很難掌握每個納稅人的情況；另一方面對納稅人來說，在申報時不僅要提供收入總額，還要提供收入證明和納稅證明。出于《辦法》出臺時間上的考慮，納稅人缺乏這方面的準備。因此對征納雙方來說，申報和稽核的成本都是高昂的。

雖然對此次申報的最終統(tǒng)計結(jié)果還無從知曉，但是，稅務(wù)部門對未按時申報者的罰款處罰措施卻值得商榷。因為，既然《辦法》已經(jīng)開始實施，是建立在稅收部門認為條件已經(jīng)成熟的基礎(chǔ)上的，所以，稅務(wù)部門就必須承擔征收過程中的義務(wù)，提高稅務(wù)機關(guān)的征稅能力，而不是把責任轉(zhuǎn)嫁給納稅人。如果強行處罰納稅人，結(jié)果只會增加社會矛盾，影響社會和諧。

對此，首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)張春平教授給出了一個比較好的建議，如果今年最終申報情況不理想，或許稅務(wù)部門可考慮，將這項政策相關(guān)內(nèi)容重新調(diào)整，把調(diào)整后的政策轉(zhuǎn)為試點，明年只在京津滬等少數(shù)發(fā)達城市推行，待這些城市居民普遍接受后，再把成功經(jīng)驗逐步推廣到全國。