對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的探討

摘要：近年來(lái)整個(gè)社會(huì)對(duì)治理會(huì)計(jì)信息失真作了巨大努力，但令人遺憾的是當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象依然嚴(yán)重，與建設(shè)和諧社會(huì)為主旋律的要求極不相符，可見(jiàn)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量依然是當(dāng)前的一項(xiàng)重要任務(wù)。本文從會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)、危害，會(huì)計(jì)信息失真的產(chǎn)生原因，治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的對(duì)策三方面，對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行闡述分析。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息 表現(xiàn) 危害 成因 治理對(duì)策

會(huì)計(jì)信息是經(jīng)過(guò)加工處理并對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、企業(yè)管理活動(dòng)及投資活動(dòng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生決策影響的經(jīng)濟(jì)信息。會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)活動(dòng)中當(dāng)事人為達(dá)到某種特定目的而提供與企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量情況相偏離的會(huì)計(jì)信息。近年來(lái)整個(gè)社會(huì)對(duì)治理會(huì)計(jì)信息失真作了巨大努力，但令人遺憾的是當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象依然嚴(yán)重，與建設(shè)和諧社會(huì)為主旋律的要求極不相符，可見(jiàn)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量依然是當(dāng)前的一項(xiàng)重要任務(wù)。本文從會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)、危害，會(huì)計(jì)信息失真的產(chǎn)生原因，治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的對(duì)策三方面，對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行闡述分析。

一、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)及危害

(一)偽造或變更會(huì)計(jì)資料

偽造票據(jù)、虛設(shè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象主要是往來(lái)客戶(hù)，方法有直接捏造、纂改會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)等。如一些單位報(bào)送給稅務(wù)局的報(bào)表與報(bào)送給財(cái)政及統(tǒng)計(jì)部門(mén)的會(huì)計(jì)報(bào)表是三份不同的報(bào)表：?jiǎn)挝粸榱松?jí)達(dá)標(biāo)，虛掛一筆往來(lái)，加大實(shí)收資本；虛構(gòu)員工名單則是逃避個(gè)人所得稅、加大企業(yè)所得稅扣稅工資的手法；虛擬銷(xiāo)售客戶(hù)，開(kāi)出銷(xiāo)售發(fā)票，虛列銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；企業(yè)內(nèi)部上下串通，巧立名目，將企業(yè)的資金、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移出企業(yè)進(jìn)行“體外循環(huán)”；在外設(shè)立一個(gè)公司，虛構(gòu)購(gòu)銷(xiāo)合同，將款項(xiàng)轉(zhuǎn)入該公司，然后該公司破產(chǎn)，以此達(dá)到財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的目的等等。

(二)會(huì)計(jì)報(bào)表失真

會(huì)計(jì)報(bào)表失真除受到會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿失真影響外，還存在憑空編制假會(huì)計(jì)報(bào)表等。如有的企業(yè)為了吸收更多資金來(lái)擴(kuò)大再生產(chǎn)，在報(bào)表上故意多列利潤(rùn)，這種作法往往使投資人產(chǎn)生錯(cuò)覺(jué)，誤認(rèn)為該企業(yè)具有較強(qiáng)的盈利能力。

(三)經(jīng)營(yíng)成果失真

經(jīng)營(yíng)成果失真是指企業(yè)弄虛作假，虛列收入，亂擠成本，亂列費(fèi)用，隨意虛造利潤(rùn)。如有的企業(yè)為達(dá)到偷稅的目的，將一部分收入隱藏起來(lái)，記入另外一套賬；有的企業(yè)將收入不入帳，擅自存于單位金庫(kù)，甚至以個(gè)人名義存放在銀行，成為“小金庫(kù)”；有的企業(yè)為完成利潤(rùn)指標(biāo)，不擇手段地在往來(lái)賬上虛列銷(xiāo)售收入，隨意需增利潤(rùn)，使往來(lái)賬成了這些企業(yè)利潤(rùn)的“蓄水池”。

會(huì)計(jì)信息失真的形式無(wú)論如何多樣，其核心都表現(xiàn)為損益不實(shí)，無(wú)論資產(chǎn)、負(fù)債或是成本、費(fèi)用，最終都?xì)w結(jié)到損益的真實(shí)性問(wèn)題上。會(huì)計(jì)信息失真對(duì)單位、社會(huì)和國(guó)家來(lái)講，都貽害無(wú)窮。首先，會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)給投資者、債權(quán)人的決策帶來(lái)誤導(dǎo)；其次，會(huì)計(jì)信息失真，使得有關(guān)核算資料發(fā)生扭曲，掩蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的某些矛盾，導(dǎo)致利潤(rùn)虛增，造成國(guó)民收入超量分配，消費(fèi)基金過(guò)于膨脹，給國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)造成不必要的混亂；再次，失真的會(huì)計(jì)信息易造成國(guó)有資產(chǎn)和財(cái)政收入的大量流失，對(duì)國(guó)家的宏觀調(diào)控造成不良影響。

二、會(huì)計(jì)信息失真的成因

1．利益驅(qū)動(dòng)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的—個(gè)基本目成是追求利益的最大化，一些企業(yè)的管理層在企業(yè)利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)下，失去了理性，走上了唯利是圖的道路，不擇手段地編制虛假會(huì)計(jì)信息以騙取投資者、債權(quán)人及監(jiān)管者的信任，從而獲得投資、貸款或減免稅費(fèi)等經(jīng)濟(jì)利益，而企業(yè)管理者還可獲得職務(wù)晉升、增加薪金等方面的個(gè)人利益。作為會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者——會(huì)計(jì)人員，在如此的環(huán)境下，也不得不考慮切身的利益“飯碗”問(wèn)題，而成為管理層指使的“造假工具”。虛假會(huì)計(jì)信息能實(shí)現(xiàn)“多贏”，正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因。

2．會(huì)計(jì)規(guī)范尚不完善

由于會(huì)計(jì)法規(guī)、制度、準(zhǔn)則、本身的缺陷，有些企業(yè)為了提高利潤(rùn)，采取合法而不合理的手段粉飾報(bào)表，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評(píng)估、虛擬資產(chǎn)、利息資本化交易時(shí)間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從事不等價(jià)交換和進(jìn)行違規(guī)會(huì)計(jì)處理造成經(jīng)濟(jì)交易失真，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。同時(shí)由于已有的制度法規(guī)都是根據(jù)一定時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等具體情況制定的，不免帶有一定的主觀性和時(shí)滯性，也會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的不實(shí)。

3．會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷

會(huì)計(jì)核算工作就其內(nèi)容而言，雖然有其客觀的一面，但也不能完全脫離會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)核算原則的選擇，都需要會(huì)計(jì)人員客觀、公正的主觀判斷。如果會(huì)計(jì)人員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就會(huì)失去客觀和公正，就為制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上的便利。在已查處的會(huì)計(jì)信息失真案例中，有許多是通過(guò)違規(guī)調(diào)整會(huì)計(jì)核算方法、隨意變更折舊年限、隨意選擇報(bào)表合并范圍、任意增減費(fèi)用攤銷(xiāo)及準(zhǔn)備金的計(jì)提等方面來(lái)操縱會(huì)計(jì)信息。

4．內(nèi)部控制機(jī)制不健全

內(nèi)部控制機(jī)制是企業(yè)為維護(hù)資產(chǎn)的完整性，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)以及對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃、考核和評(píng)價(jià)而制定的制度、方法和手續(xù)的總稱(chēng)。不少企業(yè)未建立健全相應(yīng)的會(huì)計(jì)控制制度，企業(yè)管理者不重視，設(shè)置內(nèi)審重形式輕實(shí)效，致使各種失真的會(huì)計(jì)信息不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和抑制。重要的報(bào)表數(shù)字都是根據(jù)利益的需要，由一把手說(shuō)了算，其反映的會(huì)計(jì)信息自然不可能真實(shí)可靠。

5．缺少有效的監(jiān)督措施

首先是監(jiān)督不到位，表現(xiàn)在國(guó)家對(duì)基層單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督仍停留在以國(guó)有單位為對(duì)象，對(duì)大量非國(guó)有單位缺乏必要的經(jīng)常性的制度化監(jiān)督，同時(shí)監(jiān)督主體是多元化趨勢(shì)，多個(gè)部門(mén)對(duì)同單位會(huì)計(jì)工作進(jìn)行交叉檢查的現(xiàn)象比較嚴(yán)。其次是監(jiān)督和再監(jiān)督不力，少數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，其監(jiān)督職能難以施展，監(jiān)督效力偏弱；外部審計(jì)獨(dú)立性雖強(qiáng)，也存在會(huì)計(jì)師事務(wù)所為自身利益而對(duì)被審計(jì)單位出具的審計(jì)報(bào)告避重就輕。國(guó)家有關(guān)部門(mén)，如政府審計(jì)部門(mén)、財(cái)政等部門(mén)沒(méi)有有效地實(shí)施對(duì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，即使監(jiān)督也沒(méi)有協(xié)調(diào)一致，無(wú)法形成合力，對(duì)作假者失去了威懾力，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真難以遏止。

6．對(duì)這類(lèi)經(jīng)濟(jì)犯罪懲罰力度小，為會(huì)計(jì)造假提供了無(wú)形的“盾牌”

當(dāng)前我國(guó)對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的公司及相關(guān)人員，以及中介機(jī)構(gòu)處罰較輕，使造假者因違規(guī)所獲收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于所付出的成本，從而使許多公司為追求利益鋌而走險(xiǎn)。另外，當(dāng)前我國(guó)的法律體系不完善，現(xiàn)行法規(guī)包括《刑法》、《公司法》、《證券法》和《會(huì)計(jì)法》等，都對(duì)上市公司及其管理當(dāng)局因粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任做出了規(guī)定。但這些規(guī)定之間存在著一定的差異，對(duì)違規(guī)事件進(jìn)行處罰時(shí)找不到統(tǒng)一的依據(jù)，這便為造假創(chuàng)造了條件。

三、治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的對(duì)策

1．健全法律法規(guī)體系，構(gòu)建完善的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

在會(huì)計(jì)法規(guī)的制定過(guò)程中，應(yīng)將考慮的重點(diǎn)集中在虛假會(huì)計(jì)信息的利益獲得者上，從根源上防止有關(guān)人員通過(guò)虛假會(huì)計(jì)信息謀取利益。新《會(huì)計(jì)法》抓住關(guān)鍵，擊中要害，將產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的主要責(zé)任落實(shí)于單位負(fù)責(zé)人，明確單位負(fù)責(zé)人為單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，強(qiáng)化了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的責(zé)任，同時(shí)保證了會(huì)計(jì)人員真實(shí)反映、規(guī)范核算，依法履行職責(zé)而不受到打擊報(bào)復(fù)。另外，財(cái)政部已陸續(xù)頒布了一些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂圍繞會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目為核心，側(cè)重對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、計(jì)價(jià)、記錄和披露的有關(guān)方法和程序進(jìn)行規(guī)范，為會(huì)計(jì)信息的加工處理提供更為科學(xué)的指導(dǎo)。針對(duì)企業(yè)容易出問(wèn)題的環(huán)節(jié)，加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和制訂，更好地完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間，進(jìn)一步減少制度性、技術(shù)性的會(huì)計(jì)失真。

2．建立內(nèi)部控制制度

將會(huì)計(jì)監(jiān)督建立于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基礎(chǔ)上，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)各單位建立、健全本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化單位內(nèi)部監(jiān)督不可缺少的制約機(jī)制，首先對(duì)企業(yè)法定代表人(負(fù)責(zé)人)進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，以增強(qiáng)其內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，爭(zhēng)取他們對(duì)內(nèi)審工作的支持。其次，應(yīng)完善內(nèi)部審計(jì)制度，健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備精干的內(nèi)審人員，以推動(dòng)內(nèi)審工作全面、深入、規(guī)范地進(jìn)行。第三，為保障企業(yè)內(nèi)部控制制度的存在和有效性，應(yīng)在《會(huì)計(jì)法》中作出補(bǔ)充規(guī)定：由財(cái)政部門(mén)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)定期對(duì)所屬各企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部控制制度不健全或無(wú)效的企業(yè)，應(yīng)責(zé)令其領(lǐng)導(dǎo)人限期整頓，如在限期內(nèi)不實(shí)施相應(yīng)的整改措施，則給予其相應(yīng)處罰。

3．完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督體系

建立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查體系，明確目的、目標(biāo)、主體、客體及成果有效性，即“為什么查”、“誰(shuí)來(lái)查”、“查誰(shuí)”、“查什么”和“發(fā)現(xiàn)問(wèn)題誰(shuí)處理”。一方面，各單位法人代表(負(fù)責(zé)人)必須對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任；另一方面，各級(jí)財(cái)政、財(cái)務(wù)部門(mén)和其他有關(guān)管理部門(mén)要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整依法實(shí)施監(jiān)督。要充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的作用，大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)。要加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的管理，建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的再審計(jì)制度，對(duì)那些不能公正執(zhí)法、出具虛假審計(jì)結(jié)論的機(jī)構(gòu)，要按《證券法》中注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的有關(guān)規(guī)定，吊銷(xiāo)其營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并對(duì)有關(guān)責(zé)任人終生取消其執(zhí)業(yè)資格，對(duì)造成嚴(yán)重后果的，要移交司法機(jī)關(guān)懲處。

4．加強(qiáng)誠(chéng)信教育

誠(chéng)信不僅僅是道德要求，而且是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的基本游戲規(guī)則。對(duì)全體會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行誠(chéng)信教育，樹(shù)立正確的道德觀、價(jià)值觀。所有會(huì)計(jì)人員要真正做到“誠(chéng)信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬”，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。

5．加大執(zhí)法力度，建立會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信考核體系

借鑒外國(guó)成熟經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，修改、完善相關(guān)的法律和規(guī)章，加大對(duì)造假者的處罰力度，凡是單位負(fù)責(zé)人授意、指使會(huì)計(jì)人員編造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，弄虛作假，損害社會(huì)利益的，必須依法嚴(yán)懲，并根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定追究單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任。通過(guò)實(shí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)入和退出制度增大造假者的責(zé)任成本。會(huì)計(jì)信息的造假者都是被利益驅(qū)動(dòng)的，當(dāng)其發(fā)現(xiàn)所獲利益小于責(zé)任成本時(shí)，造假者就會(huì)產(chǎn)生一種得不償失的心理預(yù)期，失去造假的動(dòng)力。

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