社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的目標(biāo)、計(jì)量及核算

摘 要：本文主要從企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)涵界定，會(huì)計(jì)目標(biāo)、計(jì)量及會(huì)計(jì)的核算問(wèn)題展開(kāi)論述，認(rèn)為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)是企業(yè)應(yīng)向利益相關(guān)者傳遞信息提供載體，還應(yīng)通過(guò)政府立法和明晰產(chǎn)權(quán)等，使外部成本內(nèi)部化來(lái)部分解決計(jì)量問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)社會(huì)責(zé)任 會(huì)計(jì)目標(biāo)計(jì)量 會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展受所處社會(huì)環(huán)境變遷的影響。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確立和發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已逐步融于世界經(jīng)濟(jì)之中。與此同時(shí)，企業(yè)在日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)中給社會(huì)帶來(lái)了許多負(fù)面影響，使人們從僅關(guān)注經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)轉(zhuǎn)向關(guān)注更為廣泛的社會(huì)問(wèn)題，企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的思想逐漸為越來(lái)越多的人們所接受。

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展及涵義

（一）企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生可以追溯到古典經(jīng)濟(jì)學(xué)。1819年，法國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家西斯蒙弟第一次提出“社會(huì)成本”的概念。1923年，約翰·莫里斯·克拉克提出了建立“社會(huì)成本簿記”的思想和“社會(huì)價(jià)值”的概念。卡普在1950年用貨幣和數(shù)量對(duì)環(huán)境污染、失業(yè)、歧視等造成的社會(huì)成本方面做了有益的嘗試。美國(guó)是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)源地。美國(guó)注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在上個(gè)世紀(jì)70年代就組成了“生態(tài)環(huán)境委員會(huì)”、“社會(huì)成本委員會(huì)”、“社會(huì)衡量委員會(huì)”，研究社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)問(wèn)題，并發(fā)表了一系列論著。1981年阿米德·貝奧爾科依扎指出社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)之一。

我國(guó)學(xué)者在上個(gè)世紀(jì)90年代提出了“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)”。1995年財(cái)政部公布了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，其中“社會(huì)貢獻(xiàn)率”和“社會(huì)積累率”是評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)效益的指標(biāo)。至此，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)開(kāi)始引起我國(guó)學(xué)者的關(guān)注，學(xué)術(shù)界對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)、計(jì)量方法和報(bào)告模式進(jìn)行了一系列的探索研究。財(cái)政部頒布的《2002年企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》專門增設(shè)了“綜合社會(huì)貢獻(xiàn)”指標(biāo)，考核企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況。企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)手段準(zhǔn)確反映社會(huì)責(zé)任的履行情況，已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求。

（二）企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的涵義

美國(guó)會(huì)計(jì)人員協(xié)會(huì)的企業(yè)工作委員會(huì)，1972年的一項(xiàng)報(bào)告提出企業(yè)實(shí)施社會(huì)責(zé)任應(yīng)涵蓋下列范疇：人力資源的開(kāi)發(fā)，如提供員工教育訓(xùn)練、最低基本工資的保障、舒適安全的工作環(huán)境以及讓員工有工作滿足感、實(shí)現(xiàn)自我愿景的機(jī)會(huì)、提供平等雇用的機(jī)會(huì)，沒(méi)有性別歧視或種族歧視等；參與社區(qū)活動(dòng)；實(shí)體資源的運(yùn)用及環(huán)境的維護(hù)，包括妥善且有效的利用資源，注重環(huán)保減少空氣、水、噪音及固體廢棄物等的污染；提供商品與勞務(wù)，此部分涉及企業(yè)與顧客間的關(guān)系。不同的學(xué)者對(duì)其內(nèi)涵的理解不同，主要是在社會(huì)學(xué)、法學(xué)、倫理學(xué)領(lǐng)域以及經(jīng)濟(jì)學(xué)的爭(zhēng)論。本文選擇從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)說(shuō)，即企業(yè)社會(huì)責(zé)任是企業(yè)在契約關(guān)系約束下向所有利益相關(guān)者作出符合經(jīng)濟(jì)效率的利益分配原則。其利益相關(guān)者是政府部門、股東、債券人、雇員、供應(yīng)商、消費(fèi)者、相關(guān)的社會(huì)組織和社會(huì)團(tuán)體、周邊的社會(huì)成員等。

二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的目標(biāo)和計(jì)量

（一）企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的目標(biāo)

從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來(lái)看，企業(yè)可以通過(guò)擔(dān)負(fù)社會(huì)責(zé)任來(lái)降低企業(yè)與利益相關(guān)者之間的交易費(fèi)用。企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)除了企業(yè)與供應(yīng)商、消費(fèi)者發(fā)生交易外，企業(yè)與雇員、股東、債僅人以及環(huán)境等之間都時(shí)刻發(fā)生著交易行為。企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息最主要的需求者實(shí)際上是政府相關(guān)部門和企業(yè)自身。因此，本文認(rèn)為，企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以是為政府部門制定政策提供信息，為企業(yè)向利益相關(guān)者傳遞信息提供載體。從這個(gè)會(huì)計(jì)目標(biāo)出發(fā)，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息應(yīng)該包括強(qiáng)制性披露部分和自愿披露兩個(gè)部分，其中強(qiáng)制性披露的部分用以滿足政府在社會(huì)經(jīng)濟(jì)宏觀管理方面的信息需求，如環(huán)境保護(hù)、雇員基本社會(huì)保障等方面的信息；自愿披露部分則滿足企業(yè)自身為降低交易費(fèi)用的信息發(fā)布需要。

（二）企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的計(jì)量

企業(yè)社會(huì)責(zé)任概念界定的多樣性與模糊性是企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作和計(jì)量面臨的問(wèn)題。這一方面體現(xiàn)在對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)所要反映的內(nèi)容龐雜無(wú)序，尚沒(méi)有能得到大多數(shù)學(xué)者和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員認(rèn)可的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。如果說(shuō)企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，那么當(dāng)今世界什么企業(yè)承擔(dān)了社會(huì)責(zé)任？如果我們承認(rèn)該企業(yè)承擔(dān)了社會(huì)責(zé)任，是否我們就不應(yīng)該繼續(xù)增加它的社會(huì)責(zé)任壓力？如果我們覺(jué)得它承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任是不夠的，那么足夠的邊界又是在哪里？沒(méi)有對(duì)企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的多少作出一個(gè)科學(xué)的度量，沒(méi)有科學(xué)的度量。另一方面社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)與現(xiàn)有的人力資源會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、商譽(yù)會(huì)計(jì)等在會(huì)計(jì)目標(biāo)及會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容等方面邊界不清、相互交叉。本文認(rèn)為，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任已經(jīng)通過(guò)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)得以解決，因此社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)該主要反映企業(yè)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任之外的其他社會(huì)責(zé)任，包括對(duì)雇員、消費(fèi)者、社區(qū)以及環(huán)境等的責(zé)任。

在會(huì)計(jì)計(jì)量中，企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的成本包括實(shí)際發(fā)生的成本、社會(huì)邊際成本和機(jī)會(huì)成本。實(shí)際發(fā)生的成本是容易計(jì)量的，而由此所節(jié)約的社會(huì)邊際成本和機(jī)會(huì)成本卻難以準(zhǔn)確計(jì)量。從企業(yè)社會(huì)責(zé)任行為的收益來(lái)看，包括企業(yè)自身的收益（如消費(fèi)者的認(rèn)可、良好的政府關(guān)系、社區(qū)關(guān)系、雇員的認(rèn)可等）與社會(huì)邊際收益（如增加的社會(huì)福利），均難以準(zhǔn)確計(jì)量。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)內(nèi)容的廣泛和復(fù)雜性及計(jì)量的多樣性和不確定性，使得編制可比的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告相當(dāng)困難，而這種準(zhǔn)確性不高、可比性不強(qiáng)的會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)嚴(yán)重影響信息使用者的決策和企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的作用。

三、企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的核算

（一）企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的核算的內(nèi)容

盡管社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)不可能將各種性質(zhì)的社會(huì)效益以貨幣金額概括起來(lái)，不可能描繪企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的完整圖像，但從社會(huì)責(zé)任理論和實(shí)踐的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容至少應(yīng)該包括：

1.企業(yè)效益目標(biāo)。收益目標(biāo)是企業(yè)效率和素質(zhì)的重要體現(xiàn)，是履行社會(huì)責(zé)任的財(cái)力保證和基礎(chǔ)。因此，收益仍然是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的要素，同時(shí)也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收，職工工薪收入、福利和勞動(dòng)保護(hù)、醫(yī)療保險(xiǎn)、人力資源培訓(xùn)等方面的社會(huì)責(zé)任做出全面的計(jì)量和報(bào)告。

2.保護(hù)生態(tài)環(huán)境的支出與收益。企業(yè)有責(zé)任采取有效措施防止環(huán)境的污染。對(duì)生態(tài)環(huán)境和資源的保護(hù)支出及實(shí)際取得的成效都應(yīng)該成為社會(huì)責(zé)任的重要內(nèi)容。

3.對(duì)社會(huì)公益事業(yè)的貢獻(xiàn)。主要包括發(fā)展公共事業(yè)、市政建設(shè)、文化教育事業(yè)的支持、慈善事業(yè)以及為消費(fèi)者提供的服務(wù)等。

（二）企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的核算的原則

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的12條核算原則同樣適用于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。特別強(qiáng)調(diào)的原則有：（1）社會(huì)性原則。這是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的首要原則，它要求企業(yè)站在整個(gè)社會(huì)的角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行考評(píng)，在核算中應(yīng)把為社會(huì)貢獻(xiàn)作為首要指標(biāo)。(2)政策性原則。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在進(jìn)行核算時(shí)要體現(xiàn)國(guó)家的方針、政策和法律要求。(3)真實(shí)性原則。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容必須是企業(yè)活動(dòng)中的客觀事物，所反映和披露的會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)、可靠，并可供檢驗(yàn)。(4)充分揭示原則。充分揭示一切有關(guān)的信息是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)履行社會(huì)義務(wù)的最好體現(xiàn)。(5)一致性原則。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)不僅對(duì)會(huì)計(jì)處理程序和會(huì)計(jì)方法的選擇要保持會(huì)計(jì)期間縱向上的一致，而且對(duì)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容、計(jì)量形式和報(bào)告要素也要保持企業(yè)間橫向上的一致。

（三）企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的核算的方法

通過(guò)對(duì)西方國(guó)家的實(shí)踐方法總結(jié)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的核算方法主要有以下幾種：

1.成本效益法。主要通過(guò)鑒別每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的成本和社會(huì)效益，編制社會(huì)責(zé)任報(bào)表。從理論上來(lái)說(shuō)，該方法可以概括企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部成本和社會(huì)效益，但是由于缺乏公認(rèn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施起來(lái)困難且缺乏可比性。

2.實(shí)支成本法。主要是反映企業(yè)為實(shí)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任目標(biāo)而發(fā)生的支出的報(bào)表，不反映社會(huì)效益，將此表附于常規(guī)會(huì)計(jì)報(bào)表之后。

3.文字?jǐn)⑹龇ā⑵髽I(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況通過(guò)文字表述出來(lái)，該方法能較好地適應(yīng)目前不能以貨幣金額綜合反映企業(yè)社會(huì)責(zé)任目標(biāo)執(zhí)行情況的局限。目前，我國(guó)上市公司在公布年度會(huì)計(jì)報(bào)告說(shuō)明履行社會(huì)責(zé)任情況時(shí)大多使用此方法。

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（作者系新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系2006級(jí)研究生班）