基于公司治理結(jié)構(gòu)的企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控

本文為河北省教育廳課題《財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)模式構(gòu)建與財(cái)務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)設(shè)計(jì)》，編號(hào)SZ050212階段性成果。

一、公司治理與財(cái)務(wù)監(jiān)控

公司治理是對(duì)公司進(jìn)行管理和控制的系統(tǒng)，有狹義和廣義之分。狹義的公司治理，是指公司的所有者，主要是股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制，即通過(guò)一種制度安排，來(lái)合理地配置所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系，目的在于維護(hù)股東的利益。廣義的公司治理則不局限于股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者的制衡，而是涉及廣泛的利益相關(guān)者，包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員、政府和社區(qū)等與公司有利害關(guān)系的自然人、組織或集團(tuán)。公理治理通過(guò)一套包括正式或非正式的、內(nèi)部的或外部的制度或機(jī)制來(lái)協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，以保證公司決策的科學(xué)化，從而最終維護(hù)公司各方面的利益。

公司治理與財(cái)務(wù)監(jiān)控密不可分。公司治理是財(cái)務(wù)監(jiān)控有效運(yùn)行的前提，是實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)控的制度環(huán)境，而財(cái)務(wù)監(jiān)控在公司治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)?shù)氖枪芾肀O(jiān)控系統(tǒng)的角色，主要是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)狀況、會(huì)計(jì)制度的健全性、核算的合法性和真實(shí)性、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一般規(guī)律，是否符合效益最大化原則的監(jiān)控，兩者的發(fā)展是同步的。

二、基于公司治理結(jié)構(gòu)的企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控現(xiàn)狀

1.“一股獨(dú)大”，所有者缺位，監(jiān)督機(jī)構(gòu)虛設(shè)。我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范，財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)構(gòu)如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)的職權(quán)不明，往往成為“橡皮圖章”，形同虛設(shè)，股東大會(huì)沒(méi)有發(fā)揮對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督作用，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)也是受到高級(jí)管理層的操縱，未能很好地履行監(jiān)督職能。

2.“內(nèi)部人控制”。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離滋生了內(nèi)部人控制現(xiàn)象，由于國(guó)有企業(yè)所有者缺位，對(duì)經(jīng)營(yíng)者缺乏必要的約束，其直接后果是管理者以犧牲股東的利益來(lái)獲取自身利益的最大化，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員只能服從內(nèi)部人——經(jīng)理的控制，以?xún)?nèi)部人短期利益最大化為企業(yè)會(huì)計(jì)工作的基本導(dǎo)向，由此導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作的混亂、假賬真做、調(diào)劑利潤(rùn)等。內(nèi)部人控制問(wèn)題解決不好，不管如何快速地移植世界上最好的公司治理理論、制定最慎重的治理制度，仍有可能南橘北枳。畢竟，身臨第一線的“內(nèi)部人”遠(yuǎn)比遠(yuǎn)離第一線的最后的制度決策者、監(jiān)管者了解內(nèi)部。

3.監(jiān)控體系不健全。目前，在上市公司尚未形成事前、事中、事后全程進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)控的機(jī)制，如會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范，信息失真、滯后以及信息不對(duì)稱(chēng)等問(wèn)題相當(dāng)普遍。任何控制都離不開(kāi)真實(shí)、及時(shí)的信息，缺乏有力的信息支持將會(huì)誤導(dǎo)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)對(duì)管理層的評(píng)價(jià);有的公司尚未建立監(jiān)控糾正機(jī)制，致使監(jiān)控者無(wú)法利用所掌握的信息來(lái)監(jiān)督各項(xiàng)控制措施的執(zhí)行以便糾正偏差;還有的公司監(jiān)督工作制度也不健全，這些都使得財(cái)務(wù)監(jiān)督乏力。

4.監(jiān)控者知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理。有些執(zhí)行財(cái)務(wù)監(jiān)控職能的董事、監(jiān)事在獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性等方面都難以達(dá)到要求。不熟悉企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和流程，不具備財(cái)會(huì)知識(shí)，存在“董事不懂事”的現(xiàn)象，使得財(cái)務(wù)監(jiān)控?zé)o法充分發(fā)揮。

由此可見(jiàn)，基于公司治理結(jié)構(gòu)下，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控的現(xiàn)狀不容樂(lè)觀。因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)控勢(shì)在必行。

三、基于公司治理結(jié)構(gòu)的企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控對(duì)策

1.建立健全財(cái)務(wù)監(jiān)控體系。

(1)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)：由股東大會(huì)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，代表所有者的利益，監(jiān)管資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)并督導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)控制過(guò)程。財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)于企業(yè)重大交易、資產(chǎn)變動(dòng)等擁有審批權(quán)，有權(quán)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)方面已發(fā)生的潛在問(wèn)題采取相應(yīng)措施，監(jiān)督和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)人員履行控制責(zé)任并對(duì)會(huì)計(jì)的報(bào)酬做出提議，以解決會(huì)計(jì)人員由經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，而且又由經(jīng)理決定其報(bào)酬的不合理現(xiàn)象。

(2)內(nèi)部審計(jì):目前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要是執(zhí)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督等財(cái)務(wù)審計(jì)功能，其更重要的功能應(yīng)是管理功能，即在幫助管理當(dāng)局更有效的達(dá)到預(yù)期控制目標(biāo)過(guò)程中發(fā)揮作用，通過(guò)獨(dú)立的檢查、評(píng)價(jià)活動(dòng)，針對(duì)內(nèi)控的缺陷、管理的漏洞，提出切實(shí)可行的建議和措施，促進(jìn)管理當(dāng)局進(jìn)一步改善經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)綜合能力。為提高內(nèi)部審計(jì)效果，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須直接向董事會(huì)報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)與董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行經(jīng)常性溝通。

(3)董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)：它獨(dú)立于管理當(dāng)局。總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都需接受審計(jì)，審計(jì)結(jié)果直接向委員會(huì)報(bào)告。由于審計(jì)委員會(huì)成員作為外部董事，他們未能實(shí)地參與公司的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，而內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)公司日常經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)，可滿(mǎn)足委員會(huì)這方面的需要。因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是審計(jì)委員會(huì)最佳的信息來(lái)源。審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)有：提請(qǐng)聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督公司內(nèi)部審計(jì)制度、內(nèi)部控制制度及其實(shí)施、負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的溝通、審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露。

除了上述內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控體系的完善外，還要注意發(fā)揮外部財(cái)務(wù)監(jiān)控體系的作用，如逐步建立完善的資本市場(chǎng)、規(guī)范的職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)并加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)如以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督以及政府的監(jiān)管。通過(guò)外部市場(chǎng)的監(jiān)督、約束機(jī)制進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)控。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)控的制度與運(yùn)行機(jī)制建設(shè)。建立一套完備規(guī)范的信息披露制度，保證董事、監(jiān)事除列席董事會(huì)、高層管理會(huì)議、閱讀相關(guān)文件外，還能獲取工作需要的必要信息，了解企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，為進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)控提供及時(shí)的、足夠的信息；建立切實(shí)可行的監(jiān)督工作機(jī)制，如正規(guī)化的工作會(huì)議制度、審計(jì)計(jì)劃制度、監(jiān)督報(bào)告制度、特殊情況調(diào)查制度等，并賦予董事、監(jiān)事列席董事會(huì)會(huì)議和經(jīng)理會(huì)議，審閱有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告并陳述意見(jiàn)，對(duì)特定決策擁有否決權(quán)等，以保證常規(guī)性財(cái)務(wù)監(jiān)控的順利開(kāi)展；建立監(jiān)督糾正機(jī)制，對(duì)于董事、監(jiān)事等監(jiān)控人員發(fā)現(xiàn)的高級(jí)管理層違法違規(guī)等問(wèn)題，要及時(shí)督促其糾正并對(duì)此進(jìn)行跟蹤、反饋，以保證財(cái)務(wù)監(jiān)控的最終落實(shí)。

3.提高監(jiān)督人員的素質(zhì)。企業(yè)要嚴(yán)格按照《公司法》、《中國(guó)上市公司治理的原則和標(biāo)準(zhǔn)》要求挑選監(jiān)控人員。作為財(cái)務(wù)監(jiān)控人員，要具備一定的財(cái)會(huì)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)。如，獨(dú)立董事、外部監(jiān)事必須職業(yè)化、專(zhuān)業(yè)化和保持獨(dú)立性，能夠憑自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、專(zhuān)業(yè)技能和經(jīng)驗(yàn)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)情況以及有關(guān)問(wèn)題作出獨(dú)立判斷和發(fā)表有價(jià)值意見(jiàn)，以便真正發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)控作用。

參考文獻(xiàn):

趙偉凱:搞好內(nèi)部治理才能做強(qiáng)做大.財(cái)會(huì)信報(bào)，2006年7月24第A02版

注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請(qǐng)以PDF格式閱讀原文。