推進《小企業會計制度》實施的有效措施

根據2004年的《中國統計年鑒》，2003年我國有196222個國有及規模以上非國有工業企業，其中小企業為172591個，占企業總數的88%左右；并且小企業最終產品和服務價值占全國國內生產總值的近50％，小企業不僅向國家繳納了大量稅款，而且吸納了眾多城鄉勞動力，是促進我國經濟結構調整，國民經濟發展和維護社會穩定的重要力量。因此關注小企業，規范小企業會計行為是目前會計工作中的重要內容。2004年4月27日，財政部發布了《小企業會計制度》，要求符合條件的小企業從2005年1月1日起執行。但由于多種原因，該制度在一年多的時間內并未得到有效實施。本文就是探究存在的問題，提出解決措施。

一、影響《小企業會計制度》有效實施的因素

1.小企業對自身的定位認識不足。《小企業會計制度》規定，本制度只適用于在中華人民共和國內設立的不對外籌集資金、經營規模較小的企業。但制度中對小企業的界定標準并不十分明確，這導致一些企業搞不清自身是否屬于小企業的范疇。根據小企業所處的發展階段，可將小企業分為兩類：一是成長期小企業，即處于成長期、有可能迅速擴張為大中型企業的；二是處于初創期、需要兩年或多年時間才能成為中型企業的。考慮到制度轉換成本的因素，前者不適宜執行《小企業會計制度》。部分小企業不能明確自身屬于前者或后者，因此不執行該制度。

2.小企業內部會計人員素質相對較低，對執行《小企業會計制度》優勢認識不夠。最近幾年會計方面的制度變化較快，一些小企業的會計人員本身業務素質不高，不參加培訓或者參加培訓也是走形式，根本沒搞清小企業會計核算與大中型企業的區別，不懂得執行《小企業會計制度》的有利之處。

3.小企業進行會計制度轉換的外在動力不足。小企業的會計信息外部使用不廣和監督弱化。對于不公開對外籌集資金的小企業而言，對外提供財務報告主要是針對債權人和稅務等部門。小企業最主要的債權人有兩個，一是業主的親友和企業員工，二是金融機構。但這二者對小企業會計信息的關注程度都不是十分強烈。當前，大多數小企業已民營化，關心其會計信息的主要是稅務、工商、物價和統計等部門。事實上，這種政府各部門既共同管理，又各司其職的局面，最終形成了小企業財務會計工作監督管理上的盲區，導致小型民營企業財務信息在這些部門并沒有真正有效的需求。沒有對企業全面財務會計信息的需求，也缺乏有力的監督，小企業沒有了進行會計制度轉換的外在壓力，必然會對新制度的執行持等待觀望態度。

4.有關部門重視不夠，措施不得力。在《小企業會計制度》中，有這樣的描述：“符合本制度規定的小企業可以按照本制度進行核算，也可以選擇執行《企業會計制度》”。既然小企業有兩種會計制度可供選擇，那么企業必然會進行一番比較，選擇成本較低者。而繼續執行《企業會計制度》對企業來說，可減少對會計人員培訓的費用，無制度轉換成本，其成本較低。

二、《小企業會計制度》執行的有效途徑

1.加強對執行《小企業會計制度》優勢的宣傳，推進《小企業會計制度》的實施。執行《小企業會計制度》的有利之處在于：一是會計核算強度變小。這表現為《小企業會計制度》的會計科目比《企業會計制度》少23個，分別是資產類減少14個，負債類減少6個，所有者權益類的“已歸還投資”科目；成本類的“勞務成本”科目；損益類的“補貼收入”科目。會計科目的減少也導致減少了許多會計事項的核算，比如，對資產減值準備的計提，小企業只要求對流動資產即短期投資、應收賬款、存貨計提減值準備，少了對長期投資、固定資產、無形資產等的減值準備的計提。二是會計核算難度降低?！缎∑髽I會計制度》中的一些會計科目雖然名字沒變化，但核算內容較簡單。比如，對短期投資的期末核算，雖然都要求成本與市價孰低法，但二者比較的方法局限為最簡單的總體比較法。三是將給企業帶來有利的經濟后果。如將借款費用資本化范圍擴大，造成當期費用降低，利潤增加，固定資產價值增大。因此執行《小企業會計制度》將使企業增加利潤，增加資產總額，從而增強盈利能力和償債能力。

2.提高會計人員素質。會計人員的素質主要就是指會計人員理解現代會計的基本精神、基本精髓的程度，并利用這些基本精神，基本精髓進行估計或判斷。頒布的《小企業會計制度》執行中將會遇到比執行《企業會計制度》大得多的困難。因此應對在職會計人員提供后續教育的機會，通過培訓、宣傳、競賽、考試等多種形式，提高在職會計人員的水平；同時與各高校加強聯系，是在校的后備會計人員及時掌握最新的會計信息，這樣，當他們一旦走上工作崗位，必然會更有效地執行《小企業會計制度》。

3.健全企業會計組織結構。與大企業相比，中小企業的規模、資金、政府的支持程度等在競爭中處于弱勢，相形之下形成了巨大的生存壓力。中小企業為了在市場競爭中獲得利益，更容易受到一些外在因素的影響，進行違規經營。另外許多小企業采取家族式經營方式，內部機構不健全，職責模糊不清，有的根本不設置會計機構，需要報表或納稅時，突擊編寫，臨時應付，有的雖然設置會計機構，但會計人員兼職較多分工不明確，并以主要領導人為核心，實際也無法控制，造成財務管理混亂，會計信息失真。這種中小企業存在財務機構設置不合理，沒有健全的會計組織結構和會計核算系統以及內部控制系統狀況，使會計基礎工作極為薄弱，并且短時間內不會有很大改變，從而給新制度的順利實施造成了巨大阻礙。要逐步改善這種情況一要國家要加大處罰力度，提高會計失信成本，遏制會計造假屢禁不止。二要合理實施內部約束和牽制制度。三要根據各企業的不同情況，制定適宜本企業特點的內部核算管理辦法，如存貨管理、投資管理、固定資產管理，等等。四要建立詳細的內部分析報告制度，為企業管理提供詳實的分析材料和改進建議，為《小企業會計制度》順利實施提供重要動力。

4.財政部門等有關部門應采取有效措施，推進《小企業會計制度》的實施。一是幫助小企業的負責人轉變思想，樹立規范管理、科學理財的觀念，重視企業會計制度轉換工作。二是幫助小企業認真做好制度轉換工作。一方面幫助小企業的會計工作者認真學習、領會《小企業會計制度》精神、方法，另一方面要幫助小企業抓緊制定適宜本企業特點的內部核算辦法，為《小企業會計制度》的有效實施作好準備。

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