企業(yè)內(nèi)部控制初探

[摘要] 隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題越來(lái)越受到人們的重視。本文從內(nèi)部控制的作用、內(nèi)容、現(xiàn)狀以及內(nèi)控制度的建立和完善進(jìn)行了初步的探討。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制制度作用現(xiàn)狀措施

企業(yè)內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個(gè)重要的組成部分，只要存在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。由此可見(jiàn)，企業(yè)內(nèi)部控制制度是為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要而產(chǎn)生的，在企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)中起著舉足輕重的作用。

一、內(nèi)部控制的作用

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。內(nèi)部控制的健全與否，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵，其主要作用有：

1.保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。我國(guó)正處于新舊經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型期，企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。通過(guò)建立和完善內(nèi)部控制制度，可以減少和防止貪污盜竊以及舞弊行為的發(fā)生，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)和不合理使用等問(wèn)題的發(fā)生，保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全和完整。

2.提高會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。正確可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員了解過(guò)去、控制目前、預(yù)測(cè)未來(lái)、做出決策的必要條件。內(nèi)部控制系統(tǒng)通過(guò)制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，使會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。

3.有效地防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)，就必須對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制。內(nèi)部控制通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的一種最佳方法。

4.促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)。完善的內(nèi)部控制制度，有利于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金的使用效率，增收節(jié)支，降低成本，增加利潤(rùn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。科學(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理的對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門(mén)和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門(mén)及人員履行職責(zé)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序高效地進(jìn)行。

二、內(nèi)部控制的內(nèi)容

內(nèi)部控制制度的內(nèi)容在實(shí)際工作中涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，從結(jié)構(gòu)上看包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制程序、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和監(jiān)督評(píng)審等四個(gè)方面的內(nèi)容：

1.控制環(huán)境。內(nèi)部控制制度是指對(duì)企業(yè)控制制度的建立和實(shí)施有重大影響的因素。如企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理決策人員的經(jīng)營(yíng)理念，執(zhí)行企業(yè)政策的人員是否具有勝任能力等都會(huì)影響內(nèi)部制度的建立和執(zhí)行。內(nèi)部控制制度最終需要由人來(lái)貫徹執(zhí)行，人員素質(zhì)的高低對(duì)其執(zhí)行效果發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。所以控制環(huán)境中突出了人的重要性。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指對(duì)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和預(yù)測(cè)的過(guò)程。這種評(píng)估應(yīng)包括公司的全部風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)董事會(huì)和管理人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取措施控制和化解風(fēng)險(xiǎn)，減少損失。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)確定內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制對(duì)象和一般控制點(diǎn)。企業(yè)規(guī)模越大越復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就越重要。

3.控制程序。控制程序是為了合理地保證經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、指導(dǎo)員工實(shí)施管理指令、管理和化解風(fēng)險(xiǎn)而采取的政策和程序。有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)需要建立適當(dāng)?shù)目刂平Y(jié)構(gòu)，明確各經(jīng)營(yíng)級(jí)別的控制活動(dòng)。這些活動(dòng)應(yīng)當(dāng)包括高層審查；對(duì)不同部門(mén)活動(dòng)的適當(dāng)控制；對(duì)違規(guī)經(jīng)營(yíng)的跟進(jìn)情況；批準(zhǔn)和授權(quán)制度；查證核實(shí)與對(duì)賬制度。有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要適當(dāng)分離職責(zé)，人員的安排不能發(fā)生責(zé)任沖突。

4.會(huì)計(jì)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)為了記錄、匯總、分類(lèi)、分析和報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并保持相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和程序。有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值，確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間，以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中適當(dāng)?shù)姆诸?lèi)，記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值，披露相關(guān)的事項(xiàng)。

5.監(jiān)督評(píng)審。監(jiān)督評(píng)審是經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)對(duì)內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門(mén)對(duì)內(nèi)控的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)活動(dòng)的總稱(chēng)。對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評(píng)審的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)或其審計(jì)委員會(huì)直接報(bào)告工作，并向高級(jí)管理層直接報(bào)告。不論是管理層還是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時(shí)地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄?bào)告，并使其得到果斷處理。

三、內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

目前在我國(guó)很大一部分企業(yè)單位仍輕視內(nèi)部控制，習(xí)慣于行政指揮，家長(zhǎng)制管理的現(xiàn)象還普遍存在，內(nèi)部控制存在著諸多問(wèn)題，其主要表現(xiàn)有：

1.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范。我國(guó)現(xiàn)在許多企業(yè)存在會(huì)計(jì)工作不規(guī)范的問(wèn)題，如：會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重，財(cái)務(wù)報(bào)告以虛假業(yè)務(wù)資料進(jìn)行核算；會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平較低，賬務(wù)未按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定處理；內(nèi)部管理混亂，缺乏必要的內(nèi)部牽制制度，未按規(guī)定進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，大量潛虧隱藏在庫(kù)存中。

2.組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理。企業(yè)科室部門(mén)之間的職責(zé)交叉重疊，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)往往采取垂直管理模式，管理跨度小，管理幅度窄。企業(yè)缺乏一套科學(xué)合理的內(nèi)部控制管理制度，不符合公司制的基本管理要求，或雖然也制定了管理制度，但大部分流于形式，其管理帶有很大的隨意性和盲目性。

3.公司治理機(jī)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制乏力。我國(guó)一些企業(yè)存在較為嚴(yán)重的大股東操縱現(xiàn)象。后果是，控股股東操縱上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)。同時(shí)，我國(guó)上市公司還有明顯的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，某些負(fù)責(zé)人常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身。在這種情況下，控股股東或少數(shù)人就能控制公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。為了控股股東或管理部門(mén)的利益，就有可能操縱財(cái)務(wù)報(bào)告，提供虛假信息誤導(dǎo)外部信息使用者。

4.內(nèi)部審計(jì)未發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，現(xiàn)實(shí)中許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)能真正履行其應(yīng)有的職能。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍人員缺乏；有些企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但因內(nèi)部審計(jì)制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，人員素質(zhì)低，未能充分發(fā)揮作用。

四、建立和完善內(nèi)部控制制度的措施

針對(duì)目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，認(rèn)為可以采取以下措施對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制加以改進(jìn)和完善：

1.健全制度建設(shè)，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)是與特定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式和經(jīng)濟(jì)管理體制相適應(yīng)的。為保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)有序進(jìn)行，切實(shí)保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，制訂嚴(yán)密的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，健全的會(huì)計(jì)制度，完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是當(dāng)前進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵。

2.建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，健全的內(nèi)部控制制度。健全的內(nèi)部控制制度是有效實(shí)施內(nèi)部控制制度的核心，完善的公司治理結(jié)構(gòu)是有效實(shí)施內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，既是內(nèi)部控制的主體，也是內(nèi)部控制的對(duì)象，其自身素質(zhì)及對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度，對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施起著關(guān)鍵性的作用。首先建立以會(huì)計(jì)為中心，覆蓋生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理等各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制體系，啟用高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)人才，建立內(nèi)部計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理等項(xiàng)工作。

3.重視企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)建設(shè)，設(shè)立合理的職能部門(mén)。合理的組織機(jī)構(gòu)有助于企業(yè)計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有利于企業(yè)建立起良好的內(nèi)部控制環(huán)境；有利于會(huì)計(jì)資料的傳遞，減少傳遞的時(shí)間，提高工作效率；有利于各部門(mén)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆止ぃ鞔_各部門(mén)的權(quán)責(zé)，促使各部門(mén)之間互相監(jiān)督。合理設(shè)置職能部門(mén)發(fā)揮其專(zhuān)業(yè)管理的作用；各層領(lǐng)導(dǎo)者橫向間加強(qiáng)信息溝通，便于互相協(xié)作，以共同提高企業(yè)整體效益。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化內(nèi)外監(jiān)督。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的支持和重視是企業(yè)的內(nèi)審真正發(fā)揮功效的前提。有必要加強(qiáng)審計(jì)力量，提高審計(jì)的地位，對(duì)于審計(jì)部門(mén)的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門(mén)，這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，否則形同虛設(shè)。同時(shí)要把審計(jì)工作的主要職能從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)變到對(duì)公司的管理和內(nèi)部控制做出分析、評(píng)價(jià)，提出內(nèi)部控制建議。對(duì)財(cái)政、稅務(wù)和中介機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)督要注意信息交流，互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力。

5.加強(qiáng)人力資源培訓(xùn)，提高企業(yè)全體職工的素質(zhì)。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)是人才的競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)必須建立統(tǒng)一的人力資源政策，實(shí)行科學(xué)的聘用、考評(píng)、晉升、等人事管理制度，同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)教育。單位負(fù)責(zé)人對(duì)單位內(nèi)部控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)，用人得當(dāng)，合理安排各類(lèi)專(zhuān)業(yè)人員從事該專(zhuān)業(yè)工作。提高人員整體素質(zhì)是內(nèi)控制度的基礎(chǔ)，良好的內(nèi)控制度可以有效實(shí)施。

總之，內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，企業(yè)將面臨著更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，建立符合企業(yè)特點(diǎn)和要求的內(nèi)控制度是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的一項(xiàng)緊迫任務(wù)。實(shí)踐證明:只有加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，才能有助于管理層實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)方針和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)投資者的合法權(quán)益；才能保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整；才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。

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