淺談我國企業內部控制存在的問題及對策

[摘要] 內部控制是建立健全企業內部科學管理制度，尤其是建立現代企業制度必不可少的重要內容，對企業經營效益、效率和效果至關重要。是實現現代企業管理的重要組成部分，也是企業生產經營活動賴以順利進行的基礎。文章闡述了內部控制制度的概念，分析了當前我國企業內部控制存在的問題，提出了完善和落實內部控制制度的對策。

[關鍵詞] 內部控制問題對策

在激烈地市場競爭下，如何增強企業的競爭實力，提高企業的經濟效益，已成為企業最關注的問題。新修訂的《中華人民共和國會計法》第27條明確要求各單位必須建立健全內部控制制度；我國財政部相繼發布了《內部會計控制規范——基本規范、貨幣資金、采購與付款、銷售與收款、工程項目》等試行制度，中國注冊會計師協會出臺了《獨立審計準則第19號——內部控制和審計風險》，這表明我國在現代企業內部控制規范化方面取得了部分研究成果并開始進入實踐階段。

一、相關概念的界定

內部控制制度是企業為實現經濟目標，維護資產完整，保證財會信息質量而形成的一種內部自我調節、自我約束、自我控制系統。建立健全內部控制制度包括建立嚴密完善的企業內部財會管理制度，不僅要建立會計人員崗位責任制，明確財會人員的職責與權限，增強財會人員的責任感，還要建立財會稽核制度和錢賬分管制度等，使企業的財會工作更加科學化和程序化。

那什么是內部控制呢?所謂內部控制，是在內部相互監督、相互牽制的基礎上，由企業管理人員在經營管理實踐中創造，并經審計人員進行理論總結而逐步完善的自我監督和自行調整體系。一項好的內部控制制度應該達到以下標準：其一，企業的各項經營管理活動均應納入內部控制范圍；其二，內部控制制度作為一種制度要能真正成為企業管理者操作性強的行為規范；其三，把對經營管理過程的控制放在突出的地位，通過控制，能防患于未然；其四，具有良好的控制效果，內部控制的功能得到有效發揮。

二、當前我國企業內部控制存在的問題

當前大多數企業在充分發揮內部控制作用方面都存在著一些問題，主要表現在以下幾個方面:

1.對內部控制的重要性認識不足。由于內部控制不能直接產生經濟利益，間接效益也需要較長的周期才能看出，而且需要多設置崗位，制定大量的規章制度，增加辦事環節和程序，因而多數企業把精力放在生產和營銷上，對內部控制的重要性認識不足。

2.內部控制的環境不夠完善。內部控制制度的建設及有效運行，有賴于企業內部良好的法人治理結構。現代企業所有權與經營權的分離，客觀上需要一個規范的法人治理結構來加強內部控制，以保障所有者、經營者、債權人等的合法權益。但在我國，大多數國有企業改制以后，雖然從形式上也建立了法人治理結構，但遠未達到內部權力制衡的效果。

3.內部控制本身缺乏科學合理性，各業務流程不能相互制約。目前一些企業的內部控制還沒有達到能夠使各類財務決策權力、各項業務過程、各個操作環節和各個財會人員的行為都處于緊密的內部制約和監控之下的科學、有效的財務內部控制水平。

4.管理和控制弱化，內控制度執行不力。由于大多數企業對內部控制的認識不到位，所以制定后只是當作應付有關部門檢查的“擋箭牌”，遇到問題隨意處理，使建立的控制制度徒有虛名。有的企業獎懲沒有制度化，致使部分員工認為執行與否無關緊要。再加上沒有相應的檢查機構，這也削弱了員工執行制度的自覺性和警覺性，致使對內控制度的監控流于形式，控制的作用難以有效發揮。

三、完善企業內部控制的政策建議

1.加快內部控制的法制建設。西方市場經濟以及發達資本市場條件下企業內部控制需考慮的要件是COSO報告提出的五大要素，即控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監督。我國內部控制的內容范圍與其相比，相距甚遠。《企業內部會計控制基本規范》的構成并未以要素的形式存在，而是直接列出了內部控制的內容．這些內容包括：貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款。

2.更新投資者與經營者的觀念。針對投資者內部控制意識淡薄的問題，政府有關部門和新聞機構應加大對內控工作的宣傳力度；針對經營者內部控制意識模糊的問題，在加大對內控工作的宣傳力度的同時，還應分期分批組織企業高級管理人員參加以內部控制制度為主題的研討班，到國內外內控工作做得好的企業參觀、學習，撤換因內控工作不得力造成惡果的企業領導，使內部控制意識深入人心。

3.完善法人治理結構，營造良好的環境。企業尤其是國有企業縱向管理層過多，影響了控制效率。所以，組織結構的建設應在合理范圍內，盡量扁平化，并重視加強橫向層次的分工和協作。建議在監事會中引入主銀行席位，以改變目前債權人財務控制權分享不足的狀況；同時，要按照現代企業制度的要求，完善公司法人治理結構，改變公司法人治理結構中董事會決策班子強、監事會監督班子相對弱的“跛足”的現狀。

4.建立健全企業內部管理制度。法約爾曾經說過：“在一個企業中，控制就是核實所發生的每一件事是否符合所規定的計劃、所發布的指示以及所確定的原則，其目的就是要指出計劃實施過程中的缺點和錯誤，以便加以糾正和防止重犯。控制對每件事、每個人、每個行動都起作用。”

5.強化內部審計機構的作用。內部審計機構是強化內部控制制度的一項基本措施，內部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率，并向企業最高管理部門提出報告，從而保證企業的內部控制制度更加完善嚴密。

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