淺議新會計(jì)準(zhǔn)則對我國會計(jì)人員的影響

[摘要] 2006年2月17日，我國財(cái)政部發(fā)布了新會計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，從涉及的內(nèi)容和范圍，對會計(jì)行業(yè)從業(yè)人員的震動都是巨大的。本文從會計(jì)準(zhǔn)則的制定思想分析入手，探討新會計(jì)準(zhǔn)則頒布和實(shí)施對我國會計(jì)從業(yè)人員的影響，提出我國會計(jì)從業(yè)者需要更高的職業(yè)素養(yǎng)來適應(yīng)會計(jì)行業(yè)所面臨的變革。

[關(guān)鍵詞] 會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)

我國會計(jì)準(zhǔn)則是否應(yīng)該國際化?我國會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該如何和國際接軌?在與國際融合的過程中應(yīng)注意哪些問題?如何在我國經(jīng)濟(jì)與國際經(jīng)濟(jì)交流越來越密切的情形下，既保持我國會計(jì)的特點(diǎn)又融入國際會計(jì)界？當(dāng)這些爭論還在討論中時(shí)，我國會計(jì)準(zhǔn)則的又一次更新已經(jīng)開始了。

一、新準(zhǔn)則是會計(jì)工作的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)

2006年2月17日，財(cái)政部頒布了新會計(jì)準(zhǔn)則，新會計(jì)準(zhǔn)則包括了一項(xiàng)基本準(zhǔn)則，還包括了38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。這次新修訂的會計(jì)準(zhǔn)則，不但引進(jìn)了眾多的新興準(zhǔn)則，也保留了我國原有會計(jì)準(zhǔn)則的特色，在新增加了大量的新準(zhǔn)則（38項(xiàng)）的同時(shí)，也保持了基本原則（1項(xiàng)）。從新準(zhǔn)則可以看出此次會計(jì)準(zhǔn)則的制定思想是：提出了會計(jì)工作的總體原則，最終應(yīng)達(dá)到的要求規(guī)范和目標(biāo)，同時(shí)也給出了具體業(yè)務(wù)，要素的確認(rèn)，操作方法。在總體方面給出了規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，也在具體事項(xiàng)上給出了處置方法。這樣對具體的一些會計(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)有了清晰的規(guī)定，實(shí)物操作時(shí)也有了標(biāo)準(zhǔn)化的條文，會計(jì)人員的工作規(guī)范有了明確的范圍。新準(zhǔn)則的制定既區(qū)別了美國以具體規(guī)則為導(dǎo)向的制定原則，又保留了我國會計(jì)準(zhǔn)則在總體上把握的特點(diǎn)。無論是在數(shù)量上，還是在質(zhì)量上，都傳達(dá)了我國在會計(jì)行業(yè)的發(fā)展走向信息。

二、新準(zhǔn)則頒布對我國會計(jì)人員的影響

1.會計(jì)人員的角色定位應(yīng)面向?yàn)檎麄€(gè)社會

在我國會計(jì)，財(cái)務(wù)人員在公眾眼中， 是和企業(yè)核心信息相關(guān)的，是企業(yè)中的管理人員。正是由于會計(jì)人員掌握著企業(yè)的核心財(cái)務(wù)信息。所以財(cái)務(wù)人員被管理層重視，企業(yè)的管理層和會計(jì)人員有著緊密聯(lián)系。企業(yè)財(cái)務(wù)人員也自覺或者不自覺地扮演著企業(yè)管理人員“貼心人”的角色。再加之財(cái)務(wù)人員的重要職責(zé)之一就是為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展需要服務(wù)，以及自己的職業(yè)崗位受制與人，這種種因素都導(dǎo)致會計(jì)人員不得不屈從、迎合企業(yè)管理者的需要。財(cái)務(wù)人員在這些要求下，主動或被動的運(yùn)用自己嫻熟的財(cái)務(wù)知識和國家法律法規(guī)的漏洞，美化甚至扭曲企業(yè)財(cái)務(wù)信息， 向外界用數(shù)字傳達(dá)企業(yè)的虛假的經(jīng)營狀況，發(fā)布不真實(shí)的企業(yè)財(cái)務(wù)信息，迷惑廣大投資者和信息的相關(guān)使用者，最終達(dá)到為公司圈錢的目的。這些造成了資本市場的混亂，攪亂了資本市場正常的經(jīng)營秩序，打擊了廣大投資者的信心，使得整個(gè)資本市場萎靡不振，使得經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度和資本市場的反映形成相差巨大的畸形結(jié)果。這些導(dǎo)致了社會整體要求會計(jì)人員角色的重新定位。會計(jì)人員要由企業(yè)內(nèi)部逐漸的走向企業(yè)外部，真正站在公信力的角度，為整個(gè)現(xiàn)行投資者和未來潛在投資者服務(wù)，陽光化作業(yè)。

新準(zhǔn)則強(qiáng)化了會計(jì)人員為投資者和社會公眾提供決策有用會計(jì)信息的理念。這一點(diǎn)在基本準(zhǔn)則開宗明義地指出，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，是必須為報(bào)告使用者做出科學(xué)決策提供相關(guān)、真實(shí)、可靠、公允的會計(jì)信息，并為此對確認(rèn)計(jì)量原則作了系統(tǒng)嚴(yán)格的規(guī)定。這一目標(biāo)的確立和理念的升華，為維護(hù)投資者和社會公眾利益、促進(jìn)資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展提供了制度保證。相應(yīng)的，從信息披露這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)入手，對原有財(cái)務(wù)報(bào)告披露要求作了全面梳理和顯著改進(jìn)，創(chuàng)建了比較完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。例如，單獨(dú)設(shè)置了報(bào)告準(zhǔn)則，專門設(shè)立了財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)、現(xiàn)金流量表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、分部報(bào)告、金融工具列報(bào)等準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則要求企業(yè)必須編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表和附注，要求企業(yè)必須在附注中提供充分、及時(shí)的補(bǔ)充信息，要求企業(yè)必須將所控制的子公司納入合并報(bào)表范圍，要求企業(yè)必須按照與年報(bào)相一致的會計(jì)政策定期編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告，要求企業(yè)必須披露業(yè)務(wù)分部信息和地區(qū)分部信息。新準(zhǔn)則對信息披露時(shí)間、空間、范圍、內(nèi)容的全面系統(tǒng)規(guī)定，必將促進(jìn)企業(yè)不斷提高會計(jì)信息質(zhì)量和透明度，從而有效維護(hù)投資者和社會公眾的知情權(quán)，體現(xiàn)了維護(hù)投資者和社會公眾利益的政策導(dǎo)向和基本原則。

從這些會計(jì)準(zhǔn)則的制定中，可以明確看出，國家要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，應(yīng)該更加注重社會需求，滿足社會公眾求真務(wù)實(shí)，了解企業(yè)真正的經(jīng)營狀況的需要。會計(jì)人員應(yīng)在自己的職能范圍內(nèi)，盡力去達(dá)到誠信的要求，從自己行業(yè)微觀能量去影響和推動宏觀經(jīng)濟(jì)活動的健康良性發(fā)展，最終形成良好經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境的目的。會計(jì)人員在以后的工作定位中，應(yīng)在投資人和管理層，公司個(gè)體和社會整體之間更好的平衡定位，逐步的走向社會，更加準(zhǔn)確的，清晰，公信的披露企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，達(dá)到廣大投資者對企業(yè)信息真實(shí)性的期望。促進(jìn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的良性發(fā)展。

2.會計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)著眼點(diǎn)應(yīng)立足于國內(nèi)放眼于世界

我國在經(jīng)歷改革開放20多年的經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展后，特別是在加入WTO后，外資企業(yè)進(jìn)入我國越來越多，合作的層次越來越廣泛，企業(yè)之間的聯(lián)系程度越來越緊密。近期國家對企業(yè)的經(jīng)營方針，由過去的‘請進(jìn)來’，轉(zhuǎn)變?yōu)椤叱鋈ァ笪覈髽I(yè)加大對外國的投資力度，積極加入世界經(jīng)濟(jì)的競爭中。這些都表明我國企業(yè)和國際企業(yè)之間的合作競爭，滲透，已經(jīng)是不可阻擋的潮流了。其次，我國企業(yè)在外國資本是市場上，上市的公司越來越多，從原來香港上市的藍(lán)籌股，到美國上市的科技IT股搜狐，新浪，百度，一直到近期過國有金融企業(yè)的上市，交行，人壽保險(xiǎn)，建設(shè)銀行，招商銀行，上市公司的數(shù)量越來越多，公司的種類越來越多，融資規(guī)模越來越大，在世界上各主要融資市場上引起的外國投資者注意力也越來越矚目，涉及外國投資者利益的人數(shù)更加廣泛，這些公司在證券市場的稍許變動，都會對廣大投資者帶來直接影響。這就要求我國財(cái)務(wù)會計(jì)制度，規(guī)則，慣例和世界接軌，融入其中。在這樣的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會計(jì)行業(yè)技術(shù)層面標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一化要求下，我國會計(jì)準(zhǔn)則由過去的17項(xiàng)修訂增加為當(dāng)前的39項(xiàng)，不僅僅在數(shù)量上有巨大的飛躍，特別是在準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容上也是借鑒，貼近當(dāng)前世界上主流的會計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的，更符合國際財(cái)務(wù)界現(xiàn)行的規(guī)范。

新準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)慣例的趨同。趨同的體現(xiàn)，是確認(rèn)計(jì)量政策的選擇。在新準(zhǔn)則中，按照國際通行規(guī)則，嚴(yán)格界定了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會計(jì)要素定義，明確規(guī)定了有關(guān)會計(jì)要素的確認(rèn)條件，突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性；同時(shí)，既堅(jiān)持歷史成本原則，又引入了公允價(jià)值。公允價(jià)值的應(yīng)用，計(jì)量成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)。以往美國會計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價(jià)值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會計(jì)信息的相關(guān)性，而我國以前的會計(jì)準(zhǔn)則中，則是以歷史成本為主要的計(jì)量依據(jù)。在此次制定準(zhǔn)則的過程中，財(cái)政部多次與國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會討論相關(guān)問題，考慮到中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀，此次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面都采用了公允價(jià)值。并且我國會計(jì)準(zhǔn)則委員會與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則理事會簽署的“聯(lián)合聲明”，對我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的事實(shí)予以了確認(rèn)和肯定。

從中不難看出，這些都要求我們廣大的會計(jì)從業(yè)人員不僅僅在把眼光局限于國內(nèi)，滿足于國內(nèi)投資者的需求，還要加大與國際會計(jì)行業(yè)的交流合作，從而在會計(jì)制度，會計(jì)準(zhǔn)則，會計(jì)理念，會計(jì)思想，會計(jì)意識，會計(jì)教育上與國際通行的接軌，真正切實(shí)的加入國際會計(jì)業(yè)的行列，積極地投身于會計(jì)國際化的潮流中，主動發(fā)出中國財(cái)務(wù)會計(jì)界的聲音，影響國際會計(jì)行業(yè)的規(guī)則制定和發(fā)展趨向，由被動的接受國外的會計(jì)觀點(diǎn)，轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃犹岢鑫覈厣臅?jì)理念，在會計(jì)發(fā)展中占有更加有利的位置。

3.會計(jì)人員必須熟悉不同的行業(yè)準(zhǔn)則

不同行業(yè)會計(jì)工作的特點(diǎn)不同，不同行業(yè)之間的會計(jì)工作界限區(qū)別更大。我國近年經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，使得社會行業(yè)的細(xì)化明顯，必須根據(jù)不同的行業(yè)特點(diǎn)制定相應(yīng)的行業(yè)準(zhǔn)則。此次新準(zhǔn)則的制訂就體現(xiàn)了這一點(diǎn)，特別是在一些特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則上，規(guī)范完善了特殊行業(yè)中特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量。如石油天然氣、生物資產(chǎn)、金融工具確認(rèn)和計(jì)量及保險(xiǎn)合同等準(zhǔn)則。 其中值得一提的是在金融證券行業(yè)的新準(zhǔn)則。 隨著我國金融體制改革、商業(yè)銀行改革和外匯改革的漸次展開，金融全球化、融資證券化和金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新的迅速發(fā)展，為適應(yīng)應(yīng)對金融服務(wù)市場開放的挑戰(zhàn)、金融市場快速發(fā)展，新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系中共計(jì)有金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、外幣折算、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同、企業(yè)年金基金、金融工具列報(bào)8個(gè)準(zhǔn)則做出了高質(zhì)量的快速反應(yīng)，幾乎占到了新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的近五分之一。這些準(zhǔn)則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)則首當(dāng)其沖。其中，準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把“雙刃劍”，因?yàn)楸韮?nèi)化將對企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考慮衍生金融工具對報(bào)表的影響，以避免給報(bào)表帶來過大的波動這些準(zhǔn)則不僅對傳統(tǒng)的金融企業(yè)出現(xiàn)的創(chuàng)新金融業(yè)務(wù)，也對一般企業(yè)原來意義上的短期投資業(yè)務(wù)、使用的衍生金融工具在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)上予以了完善和突破。

可以看出，不同行業(yè)之間的具體會計(jì)準(zhǔn)則逐漸清晰，之間的差距也逐步拉大。由于不同行業(yè)之間的特點(diǎn)，各行業(yè)會計(jì)的特點(diǎn)更加明確，會計(jì)的行業(yè)化更加明晰，這些需要會計(jì)人員更加注重本行業(yè)的會計(jì)特點(diǎn)，本行業(yè)會計(jì)發(fā)展的趨勢。我們不能說，今后我國的會計(jì)準(zhǔn)則的制定將會像美國那樣繁復(fù)，（美國至今不同層次，不同行業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則已有上百項(xiàng)），但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越多新技術(shù)的運(yùn)用，新行業(yè)，新標(biāo)準(zhǔn)將會出現(xiàn)，與之配合新會計(jì)準(zhǔn)則的制定將會越來越多，這些就需要更多能夠?qū)Ｗ⒂诒拘袠I(yè)，熟悉本行業(yè)工作流程，經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的會計(jì)人員。在工作中能夠理解和執(zhí)行本行業(yè)新會計(jì)準(zhǔn)則，更進(jìn)一步去發(fā)現(xiàn)和提出本行業(yè)會計(jì)操作和運(yùn)行中所遇到的問題，找出解決對策和方案。而且在運(yùn)用新會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，發(fā)現(xiàn)新舊會計(jì)準(zhǔn)則的差異，解決這種差異所造成的混亂，以及在日常具體的會計(jì)技術(shù)操作時(shí)，如何在發(fā)揮，運(yùn)用新會計(jì)準(zhǔn)則，既遵循標(biāo)準(zhǔn)的情況下，又盡可能的為企業(yè)創(chuàng)造最大的利潤。這都需要會計(jì)人員發(fā)揮個(gè)體主觀能動性運(yùn)用自己的專業(yè)技能去解決這些問題。

4.會計(jì)人員的知識更新應(yīng)越來越快

社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度越高，越需要更多高素質(zhì)的會計(jì)人員。另一方面，從1992年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》到2000年發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)制度》，2001年發(fā)布的《金融企業(yè)會計(jì)制度》，2004年發(fā)布的《小企業(yè)會計(jì)制度》。可以看出我國新會計(jì)制度的制定周期越來越短，所耗用的時(shí)間越來越少。會計(jì)人員所學(xué)知識的更新速度也越來越快，需要學(xué)習(xí)掌握的新知識越來越多。而且當(dāng)今國際會計(jì)準(zhǔn)則不停的進(jìn)步，目前已經(jīng)比較完備，現(xiàn)已制定了41項(xiàng)，美國的會計(jì)準(zhǔn)則也已制定了100多項(xiàng)，相比之下我國在很多方面還需要完善，可以預(yù)見在不久的將來我國的會計(jì)準(zhǔn)則體系還將不斷的補(bǔ)充，增加，最終達(dá)到與國際會計(jì)準(zhǔn)則大體同步的結(jié)果。

會計(jì)人員除了圓滿的完成日常的工作外，還要不斷地學(xué)習(xí)接受新會計(jì)知識，熟練掌握新會計(jì)技巧。會計(jì)人員要用自己的職業(yè)素養(yǎng)去理解不斷推出的會計(jì)準(zhǔn)則的總體觀念，精神實(shí)質(zhì)，分析個(gè)體情況，實(shí)際解決具體問題，并要求會計(jì)人員擁有更高的職業(yè)判斷能力，來滿足會計(jì)發(fā)展的趨勢。

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