論企業(yè)折舊與生產(chǎn)的關(guān)系

[摘要] 折舊，是對(duì)在生產(chǎn)過程中逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)成本或商品流通費(fèi)用中去的勞動(dòng)資料價(jià)值的補(bǔ)償，從而保證再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的進(jìn)行。在會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)評(píng)估等領(lǐng)域折舊的概念都有各自的特色。在現(xiàn)代企業(yè)中，正確認(rèn)識(shí)折舊與生產(chǎn)的關(guān)系已經(jīng)成為一個(gè)重要的研究課題。

[關(guān)鍵詞] 固定資產(chǎn)折舊生產(chǎn)資產(chǎn)評(píng)估

一、折舊概念的引入

從會(huì)計(jì)的角度看，我國對(duì)折舊概念的認(rèn)識(shí)經(jīng)歷了一個(gè)逐步發(fā)展的過程。隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革和與國際會(huì)計(jì)的接軌，會(huì)計(jì)界對(duì)折舊的觀念發(fā)生了新的變化，如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一固定資產(chǎn)(征求意見稿)》對(duì)折舊定義為:“折舊是指在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi).按照系統(tǒng)可遵循的方法對(duì)固定資產(chǎn)原值扣除其預(yù)計(jì)凈殘值的余額進(jìn)行的攤銷。”會(huì)計(jì)學(xué)的傳統(tǒng)觀點(diǎn)配比論認(rèn)為折舊是“計(jì)量固定資產(chǎn)的磨損、消耗或其他損失。無論這種磨損、消耗或其他損失起因于使用期滿，還是由于技術(shù)和市場(chǎng)變化而過時(shí)。”該觀點(diǎn)是將折舊定義為將固定資產(chǎn)的成本分配到各受益期間與營業(yè)收人相配比的一種系統(tǒng)和合理的方法。折舊就是把固定資產(chǎn)原值的一部分，分配到各會(huì)計(jì)期間的各部門、各車間、各種產(chǎn)品，作為成本費(fèi)的一項(xiàng)，與當(dāng)期收益相配比。

計(jì)提折舊，不僅僅是為了收回固定資產(chǎn)投資使企業(yè)將來有能力重置固定資產(chǎn)，而且是為了將固定資產(chǎn)成本分?jǐn)傆诟鱾€(gè)受益期，實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用的正確配比，同時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行正確計(jì)價(jià)。會(huì)計(jì)上的折舊實(shí)質(zhì)是固定資產(chǎn)的原始成本在產(chǎn)品成本中的分?jǐn)偅淠康氖鞘乖摴潭ㄙY產(chǎn)的原始取得價(jià)值，通過折舊這種價(jià)值轉(zhuǎn)移(攤銷)形式而收回。

二、從不同的角度出發(fā)，研究折舊與生產(chǎn)的關(guān)系

從財(cái)務(wù)管理的角度看，折舊作為一種非付現(xiàn)成本，既反映著企業(yè)的成本、收益、利潤和國家稅收，又間接地反映著企業(yè)現(xiàn)金流量的增減變化如何合理和系統(tǒng)地分配折舊額。對(duì)于企業(yè)和國家稅收來說，折舊都具有重要意義，而合理地確定折舊年限將變得至關(guān)重要。更新論認(rèn)為折舊是企業(yè)固定資產(chǎn)重置籌集資金的一種手段，其目的就是為了積累資產(chǎn)耗盡時(shí)需要更新的資金。這種觀點(diǎn)對(duì)我國折舊制度的影響一直持續(xù)到1993年會(huì)計(jì)制度改革。

從資產(chǎn)評(píng)估的角度看，折舊是“有限使用年限內(nèi)固定資產(chǎn)價(jià)值的減少或每年消逝的價(jià)格”，這種把折舊作為一種估價(jià)的觀點(diǎn)，認(rèn)為固定資產(chǎn)的歷史成本減去累計(jì)折舊后的賬面價(jià)值反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值。評(píng)估上的折舊，實(shí)質(zhì)是評(píng)估建筑物的重置成本在評(píng)估基準(zhǔn)日的價(jià)值減損，即估算出由于各種原因造成的建筑物價(jià)值的貶值或損失。因此準(zhǔn)確地說，資產(chǎn)評(píng)估上的“折舊”不是原本意義上的折舊，而是一種減價(jià)修正，其目的是通過這種減價(jià)修正求得建筑物在評(píng)估基準(zhǔn)日的現(xiàn)值。簡單的說資產(chǎn)評(píng)估中的折舊是應(yīng)該本期負(fù)擔(dān)的一項(xiàng)成本費(fèi)用。固定資產(chǎn)的成本，實(shí)際上是一種預(yù)付費(fèi)用，而折舊的本質(zhì)是將這一預(yù)付費(fèi)用分配于各受益期與收入相配比的系統(tǒng)和方法。

相應(yīng)的，從生產(chǎn)過程的角度看，資產(chǎn)折舊是對(duì)在生產(chǎn)過程中逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)成本或商品流通費(fèi)用中去的勞動(dòng)資料價(jià)值的補(bǔ)償，從而保證再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的進(jìn)行。簡單的說，折舊就是固定資產(chǎn)在使用過程中由于不斷損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的那部分價(jià)值。如何對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行折舊很大程度上影響著成本的計(jì)量，從而也就影響著生產(chǎn)的效益，產(chǎn)品的利潤和企業(yè)發(fā)展。

但是這里也并不能說折舊與生產(chǎn)的關(guān)系是簡單正相關(guān)的，我們應(yīng)該以哲學(xué)辨證的眼光一分為二的認(rèn)識(shí)這個(gè)問題。不難看出上面提到的折舊主要是有形損耗，由于實(shí)際磨損而造成的資產(chǎn)減值。但是固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗是由兩方面原因引起的，一方面是固定資產(chǎn)的有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等;，另一方面是固定資產(chǎn)的無形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對(duì)陳舊、市場(chǎng)需求變化使產(chǎn)品過時(shí)等;有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制。這兩種損耗尤其是無形損耗的計(jì)量缺乏客觀依據(jù)，因而固定資產(chǎn)因使用而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的價(jià)值具有很大的隨意性，這就造成了折舊對(duì)生產(chǎn)的影響無法準(zhǔn)確計(jì)量。

長期以來，受之前計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度的影響，我國的折舊政策趨于保守，固定資產(chǎn)的再生產(chǎn)周期比較長，企業(yè)的實(shí)際折舊率無論與西方發(fā)達(dá)國家相比，還是與理論上最優(yōu)的折舊率相比，都處于較低的水平。加速折舊最大的特點(diǎn)就是提前收回投資。根據(jù)我國前期固定資產(chǎn)折舊率偏低所造成危害的客觀實(shí)際，實(shí)行加速固定資產(chǎn)折舊更有其必要性和重要的現(xiàn)實(shí)意義。

從企業(yè)的現(xiàn)狀看，加速折舊將有利于提高企業(yè)的生產(chǎn)水平，促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。我國折舊年限過長，折舊速度緩慢的狀況，給企業(yè)的發(fā)展帶來嚴(yán)重后果，由于折舊費(fèi)用太低使成本核算失實(shí)，利潤虛升，淡化了成本觀點(diǎn)和折舊意識(shí)，助長了企業(yè)的短期行為，從而失去了設(shè)備更新的動(dòng)力和能力;設(shè)備趨于陳舊、老化、致使企業(yè)陷入能耗大、效率低、生產(chǎn)技術(shù)工藝落后的困境，嚴(yán)重影響了產(chǎn)品的換代和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。此外，造成國有資產(chǎn)流失，消費(fèi)基金膨脹，加劇了積累和消費(fèi)的失衡。企業(yè)為謀求發(fā)展，不得不依賴于成本率高的銀行借款和股權(quán)融資等外源融資形式。用加速折舊手段，及早收回投資，既可以減少無形損耗、通貨膨脹等帶來的風(fēng)險(xiǎn)，又可以及時(shí)充實(shí)資金積累，增強(qiáng)設(shè)備更新改造的能力，也無疑對(duì)企業(yè)提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、產(chǎn)品質(zhì)量和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

從企業(yè)的發(fā)展看，加速折舊有利于減輕企業(yè)固定資產(chǎn)使用前期的所得稅負(fù)擔(dān)，緩解資金供應(yīng)緊張的矛盾。加速折舊法在前期多提折舊，增大了這一期間的成本費(fèi)用，相應(yīng)地少計(jì)了收益，而在后期隨著計(jì)提折舊額的減少，又相應(yīng)地多計(jì)了收益。因此，加速折舊法的實(shí)質(zhì)是減輕了企業(yè)固定資產(chǎn)使用前期的所得稅負(fù)擔(dān)，推遲了企業(yè)應(yīng)交納所得稅的時(shí)間，等于國家提供給企業(yè)穩(wěn)定時(shí)期的無息貸款。

三、總結(jié)

總之，無論從什么角度，以什么觀點(diǎn)看待企業(yè)折舊與生產(chǎn)，我們都不能否認(rèn)它們之間的密切關(guān)系。但這并不是說折舊與生產(chǎn)成正比例關(guān)系，應(yīng)該說，折舊潛在的影響著生產(chǎn)，折舊年限、折舊方法、及折舊理論等多個(gè)方面的因素引起了折舊與生產(chǎn)的關(guān)系。

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