企業貨幣資金內部控制的探討

為在激烈的市場競爭中爭得一席之地而壯大起來，各企業單位對建立和完善現代化的企業管理制度產生了強烈欲望。加強財務管理顯得尤為重要，財務管理的一個重要方面是資金管理，本文就如何加強企業貨幣資金的內部控制談一些看法。

貨幣資金是單位流動性最強、控制風險最高的資產，是保證企業正常運轉的基礎，同時也是保證國家資產安全，防止貪污、詐騙、挪用公款用公款等違法亂紀的行為的重點部位。因此，必須加強對貨幣資金的管理與控制，建立健全的貨幣資金內控制度是確保經營管理活動合法而有效手段。

如何設計貨幣資金的內部控制，需要了解其內部控制的目標及環境。內部控制的目標是提高經營管理效率、保證信息質量真實可靠、保護資產安全完整、促進法律法規有效遵循和發展戰略得以實現。

一、貨幣資金內部控制的環境

貨幣資金內部控制環境是對單位貨幣資金內部控制的建立和實施有重大影響的因素的統稱，包括外部環境和內部環境。對于外部環境因素，法律法規對內部控制的約束與規范，以及政府部門的行政影響是其主要內容；而內部環境，則涉及學校管理的方方面面。控制環境的好壞直接影響一個單位內部控制能否實施或實施的效果，影響著特定控制的有效性。貨幣資金內部控制環境主要包括以下因素：

1.管理決策者。單位管理者的素質直接影響著內部控制的有效性，因此，單位管理者首先應當承認內部控制也是對管理者包括企業最高領導者的控制，他們的行為同樣應納入內部控制的范疇。其次他們應是內部控制有利的支持者和執行者。如果一個管理者將自己置于內部控制系統之外，將自己的個人偏好凌駕于內部控制之上，設計再好的內部控制制度都將失去作用。

2.合理的組織結構。合理的組織結構，有助于建立良好的內部控制環境，進而促進內部控制方法和組織結構的有機結合和有效使用，提高內部控制方法的實施效率。筆者認為，良好的組織結構必須以執行工作計劃為使命，并具有清晰的職位“層次順序”、流暢的“意見溝通”渠道、有效的“協調”與“合作”體系。因此，在設置組織結構時，內部控制體系設計者應對業務部門的實際工作流程進行調研，聽取業務部門的意見，從而購建合理的組織結構和業務流程，以提高內部控制系統的運行效率。合理的組織結構對貨幣資金內部控制同樣重要。

3.內部審計。內部審計是單位自我評價的一種活動，內部審計可協助管理當局監督控制措施和程序的有效性，能及時發現內部控制的漏洞和薄弱環節。內部審計力度的強弱同樣影響貨幣資金內部控制的效果。

4.員工的職業道德和業務素質。辦理貨幣資金業務的人員應當具備良好的職業品質，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，不斷提高會計在內部控制的各個環節中，各崗位都處于相互牽制和制約中，如果任何一崗位的工作出現疏忽大意，內控制度也隨之失效。因此要把內部控制思想融入到每個員工的日常業務中去，從基礎開始抓內部控制環境的建設。

二、貨幣資金內部控制的目標

1.貨幣資金的合法性控制。貨幣資金合法性控制針對的是貨幣資金收入與支出的合法性。有人認為進款沒有必要監控，殊不知不當收入會引起不必要的經濟糾紛，因此收入的取得應有相應合同為基礎，這也是控制的要點。具體到會計業務上則因業務量的大小而定。對于業務量少，單筆金額小的單位，記賬憑證可一人復核;對于業務量大、單筆金額大的單位，記賬憑證則由兩人復核，即增設復核會計、科長再復核。又可通過加大內部審計監督的力度發現不合法的貨幣資金的收、付;另外對貨幣資金的支付實行嚴格的授權審批制度，重點控制大筆金額貨幣資金的支付。合法性控制風險一般比較大，通常涉及部門領導人，因此，國家會利用政府機關、社會力量對其進行審計、監督、檢查。

2.貨幣資金的完整性。貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入、欠款回收及應付款的支付。具體的說，是單位特定會計期間發生的貨幣資金業務是否已按規定計入有關帳戶。通過檢查銷售、采購業務或應收賬款、應付賬款的收回和歸還情況，或余額截止日后入帳的收入和支出，查找未入帳的貨幣資金。其控制方法如下：

(1)貨幣資金收支與記賬的崗位分離。單位應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。負責應收賬款的職員不能同時經管現金收入賬;負責應付賬款的職員不能同時經營現金支出賬;保管支票簿的職員不能同時負責現金支出賬和調整銀行存款賬;負責調整銀行存款賬的職員應同負責銀行存款賬、現金支出賬、應收賬款賬、應付賬款賬的職員分離。

(2)會計記錄與憑證控制。單位取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設“小金庫”，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬的違法行為。發生貨幣資金的收入和支出，應立即入賬，不得拖延。任何部門和個人，均不得擅自出具收款憑證或白條收取款項。發票和收據要按順序編號，領用空白發票、收據要進行登記。支票的簽發至少要有出納和會計負責人兩個簽名，空白支票不得簽名蓋章。一切付款應經批準;原始憑證要齊全。款項支付后，付款憑證應及時蓋上“付訖”章，以免重復付款。

(3)銀行對賬單控制。銀行對賬單控制是利用銀行對賬單與銀行日記賬進行核對，以確保銀行存款存在性與完整性的一種控制方法。銀行存款要及時對賬，調節表要由出納、記現金日記賬和銀行存款日記賬以外的第三者編制。通過編制銀行余額調節表，可以發現未達賬項，分析其原因，發現其是否存在錯誤，落實清楚。

(4)往來賬核對控制。往來賬核對控制是通過定期與對方核對往來賬余額，及時發現挪用、貪污單位貨幣資金等違法行為，以評價清欠貨幣資金是否及時入賬或貨幣資金清欠是否真實的一種控制方法。特別應注意對已作壞賬處理的應收賬款，了解是否有收回款項不入帳的情況。

3.貨幣資金安全性控制。單位對貨幣資金的保管、對外投資、資金調度等必須經過適當的授權，通過清查和相互監督、相互制約等程序，以明確責任，防止權限失控、決策失誤和徇私舞弊，避免違法等行為，從而保證單位資產的安全、完整。貨幣資金的范圍包括：現金、銀行存款、其他貨幣資金，由于應收、應付票據的變現能力較強，故也將其納入貨幣資金控制范圍。保證貨幣資金的安全性的方法一般有以下幾種：

(1)崗位分離制度。崗位分離制度是將不相容崗位分別由不同的人負責，以達到互相牽制、相互監督的作用。比如現金支出的審批人應同出納員、支票保管員和記帳員分離：現金收付及保管只能由經授權批準的出納員來負責處理，其他職員不得接觸支付前的任何現金；出納員不得兼管稽核；任何單位不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程。在具體運用中，應結合本單位實際情況，根據成本與效益原則設計各控制崗位。

(2)盤點制度。貨幣資金盤點制度是通過定期或不定期對貨幣資金進行盤點，以確保單位資產安全的一種常見的控制方法，盤點按盤點的時間分為定期盤點與不定期盤點，但不定期盤點的控制效果通常比定期盤點好，不定期盤點的主要特點就是突擊性強，給貨幣資金相關崗位產生一種無形的、無不存在的壓力。

(3)實施定期輪崗制度。即對涉及貨幣資金管理和控制的業務人員實行定期輪崗。單位辦理貨幣資金業務，應當配備合格人員，并根據單位具體情況進行崗位輪換。通過輪換崗位，減少貨幣資金管理控制中產生舞弊的可能性，并及時發現有關人員的舞弊行為，以保證貨幣資金的安全。

(4)實物隔離制度。實物隔離制度是采取妥善措施確保除實物保管員之外的人不得接觸實物的控制方法。比如，現金只能由現金出納保管，銀行承兌匯票也只能由專人保管，否則將導致職責不清，不法分子很可能會混水摸魚，侵占貨幣資金。同時還應選擇合格的保險箱、監控系統等安全保障措施，以確保貨幣資金安全。

4.貨幣資金效益性控制。貨幣資金效益性控制是通過運用各種籌資手段合理、高效地持有和使用貨幣資金的一種控制方法。單位應該制定貨幣資金收支中、長期計劃，在合理預測一定時期貨幣資金存量的情況下，通過推遲實際付款時間的付款方式減少付款成本；解決貨幣資金缺口時應權衡支付資金的代價、成本或機會成本選擇一項最優的解決方案；根據貨幣資金收支計劃安排貨幣資金的儲存量，有效使用貨幣資金。

良好的貨幣資金業務內部會計制度有助于防止貨幣資金業務的錯誤和舞弊行為的發生。因為這一制度在貨幣資金尚未發生之前已從客觀上將貨幣資金實際發生時可能會產生錯誤和舞弊行為的潛在因素予以消除，或將這些錯誤或發生舞弊的可能性降低到最低程度。建立健全的貨幣資金業務內部會計控制制度是一項細致而煩瑣的工作，一旦建立后，就可為日后減輕大量的貨幣資金業務上不合理的會計處理的工作量，并且能有效地控制貨幣資金業務。

總之，貨幣資金內控制度是單位的一項綜合性管理活動，涉及到企業的人、財、物等各方面和各環節，其內容隨著科技與經濟的發展不斷豐富和完善。我們要借鑒世界先進的管理經驗，結合實際開創我國企業貨幣資金內控制度建設新天地，提高貨幣資金的使用效率和效果，提升企業的競爭力。

參考文獻：

[1]財政部:《內部會計控制規范—貨幣資金》.2001

[2]朱榮恩:“建立和完善內部控制的思考”.《會計研究》，2001年第一期

注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內容請以PDF格式閱讀原文。