增值稅轉(zhuǎn)型相關(guān)問(wèn)題淺析

1994年稅收改革以來(lái)，我國(guó)一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，出現(xiàn)了新的情況，稅收方面也需要解決新的問(wèn)題。為了解決目前稅負(fù)分配及征管實(shí)踐中的問(wèn)題，中共中央于2003年提出要改革增值稅為消費(fèi)型增值稅。同時(shí)于2004年配合振興東北老工業(yè)基地的政策，在一些地區(qū)首先進(jìn)行了轉(zhuǎn)型嘗試。由此，增值稅轉(zhuǎn)型成為討論的熱點(diǎn)。

要分析企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型前后設(shè)備投資的稅負(fù)變化，首先要了解增值稅的一些基本概念和我國(guó)的現(xiàn)狀及改革方向。

一、增值稅概念及征收標(biāo)準(zhǔn)

增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的增值額征收稅款的稅種，是我國(guó)第一大稅，在稅收總量中約占40%的比例。由于這種增值額通常不易衡量，所以實(shí)際操作中采用了一種抵扣計(jì)算的方法。即納稅人根據(jù)銷(xiāo)售額計(jì)算“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”，然后從中扣除購(gòu)買(mǎi)原材料等已繳納的“進(jìn)項(xiàng)稅額”，據(jù)此可以得出增值稅的計(jì)算公式:

應(yīng)交增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額。

征收增值稅的不同國(guó)家和地區(qū)在規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的標(biāo)準(zhǔn)和方法時(shí)存在著差異，常見(jiàn)的有三種情況：

1.只抵扣當(dāng)期購(gòu)入的用于生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品和勞務(wù)支出的數(shù)額，對(duì)于房屋、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目不予抵扣。使用該抵扣方法的增值稅通常被稱(chēng)為生產(chǎn)型增值稅。

2.在生產(chǎn)型增值稅允許扣除當(dāng)期購(gòu)入的用于生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品和勞務(wù)支出的數(shù)額的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步扣除同期購(gòu)入房屋、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的支出來(lái)確定應(yīng)納稅額。……