淺析稅收籌劃的成本及其規(guī)避

[摘要] 稅收籌劃的成本一般分為稅收成本和非稅成本。有效稅收籌劃理論認(rèn)為：衡量一項決策是否合理，不能只站在納稅最小化的角度，而應(yīng)考慮到因稅收籌劃而引起的所有成本，企業(yè)應(yīng)以“稅后收益最大化”為目標(biāo)。在這個基礎(chǔ)上，我們應(yīng)該區(qū)分不同性質(zhì)的稅收籌劃成本，確定重點的對稅收籌劃成本進行規(guī)避。

[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃成本 有效稅收籌劃

稅收籌劃可以達到節(jié)稅和避稅的目的，但籌劃方案的制定、實施過程中往往需要付出一定的成本，這就是稅收籌劃成本。稅收籌劃的成本一般分為稅收成本和非稅成本。

一、稅收籌劃的稅收成本

1.時間成本。稅收籌劃是一個系統(tǒng)的過程，企業(yè)要進行納稅籌劃，必須預(yù)先做好資料和數(shù)據(jù)的收集與整理工作。這些資料包括國家有關(guān)稅收政策和法規(guī)、會計制度的相關(guān)規(guī)定、企業(yè)一段時期的經(jīng)營資料，以及相關(guān)企業(yè)的經(jīng)營資料等。時間成本的大小與籌劃項目的復(fù)雜程度、籌劃稅種的多少以及籌劃期的長短有密切的關(guān)系。

2.貨幣成本。貨幣成本是指納稅人進行稅收籌劃而發(fā)生的貨幣支出，包括支付給稅務(wù)顧問的報酬和與之相關(guān)的費用支出。貨幣成本的大小與稅收籌劃的復(fù)雜程度一般成正比關(guān)系。

3.心理成本。心理成本是指納稅人在處理稅收籌劃過程中因擔(dān)心籌劃不成功而產(chǎn)生的焦慮或挫折心理。這種精神狀態(tài)將影響他們的工資效率。如果為避免這種心理成本而聘請代理人來從事稅收籌劃，心理成本就轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿懦杀尽Ｒ话愣裕睦沓杀镜母叩腿Q于稅收籌劃的復(fù)雜程度、納稅人的心理承受能力、政府對稅收違法行為的打擊力度等。

4.風(fēng)險成本。風(fēng)險成本是在稅收籌劃過程中，由于利率。匯率等原因而不能實現(xiàn)預(yù)期籌劃目標(biāo)的可能性。在稅收籌劃過程中，風(fēng)險是不能避免的，所以風(fēng)險成本就表現(xiàn)為納稅人要選擇更為縝密、細(xì)致的方案，因此需要花費更多的時間和資金。

二、稅收籌劃的非稅成本

1.經(jīng)濟學(xué)意義上的非稅成本

(1)代理成本。信息不對稱導(dǎo)致了代理成本的產(chǎn)生。不論稅收籌劃方案多周密，都不能擺脫道德風(fēng)險和逆向選擇的負(fù)面影響，代理成本的存在使很多籌劃方案的非稅成本被放大。

(2)交易成本。包括信息搜集成本、談判成本、締約成本、監(jiān)督成本、強制履約成本以及可能發(fā)生的處理違約的成本等。交易成本是非稅成本的主要構(gòu)成因素。

2.管理學(xué)意義上的非稅成本

(1)機會成本。稅收籌劃其實是一個決策過程，即在眾多方案中選擇較優(yōu)的方案，但選定一個必然舍棄了其他方案。不同的籌劃方案具有不同的優(yōu)勢，有的可能稅負(fù)較低，有的可能成本較低，當(dāng)企業(yè)選定了一個方案時，機會成本就產(chǎn)生了。

(2)組織協(xié)調(diào)成本。稅收籌劃過程中，需要進行大量的企業(yè)內(nèi)部或企業(yè)間的組織變革協(xié)調(diào)工作，與此同時，籌建或改建組織的成本、組織間物質(zhì)和信息的交流成本、制定計劃的成本、談判成本、監(jiān)督成本等都是組織協(xié)調(diào)成本。

(3)隱性稅收。投資者選擇稅負(fù)較輕的投資項目，也就是選擇稅收優(yōu)惠資產(chǎn)，而與此同時，也就等于投資者選擇了較低收益率的投資項目，承擔(dān)了隱性稅收。所以，隱性稅收也成了非稅成本。

(4)財務(wù)報告成本。上市告訴頻繁進行稅收籌劃，連年的低稅前利潤容易引起國家稅務(wù)部門的注意，一旦對公司進行檢查，給公司帶來的不僅僅是形象上的損害，還容易對投資者、債權(quán)人的決策造成影響等。

(5)沉沒成本和違規(guī)成本。稅收籌劃過程中因為無法預(yù)料的原因?qū)е禄I劃方案失敗，最初的資金投入就變成了沉沒成本，成為企業(yè)無法彌補的損失。另外，由于稅收規(guī)則對稅收籌劃的約束作用，納稅人的稅收籌劃一旦違反了稅收規(guī)則，就可能受到懲罰，承擔(dān)相應(yīng)的違規(guī)成本。

三、稅收籌劃成本的規(guī)避

1.區(qū)分不同性質(zhì)的稅收籌劃成本。稅收籌劃的成本有的可以通過一定方式來規(guī)避，有的則在稅務(wù)籌劃過程中必然發(fā)生。我們應(yīng)該區(qū)分不同性質(zhì)的稅收籌劃成本，針對有可能發(fā)生的成本，我們應(yīng)該減少其發(fā)生的可能性；針對必然要發(fā)生的成本，我們應(yīng)該努力降低其成本。

2.要確定籌劃的重點對象。重點籌劃是指企業(yè)針對其主要稅種進行籌劃。企業(yè)的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等都是企業(yè)在籌劃過程中應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注的對象。對于重點籌劃的稅種，企業(yè)應(yīng)加大籌劃成本，以期取得更大的籌劃效果。

3.有效稅收籌劃——以“稅后收益最大化”為目標(biāo)。傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃觀念沒有認(rèn)識到有效稅收籌劃和稅負(fù)最小化之間的差別。如果把稅負(fù)最小化作為稅收籌劃的目標(biāo)，沒有考慮到稅收籌劃的所有可能發(fā)生的成本以及收益，忽視了籌劃的總體效果。有效稅收籌劃認(rèn)為，如果通過稅收籌劃產(chǎn)生的收益大于為此而發(fā)生的成本就應(yīng)進行籌劃，否則就沒有必要進行稅收籌劃。所以，我們應(yīng)當(dāng)把“稅后收益最大化”作為稅收籌劃的總體目標(biāo)。

四、結(jié)論

目前，有一部分人對納稅籌劃的認(rèn)識走入誤區(qū)，認(rèn)為納稅籌劃就是使稅負(fù)最小化，而忽略了納稅籌劃成本的影響；還有一部分人雖然認(rèn)識到了納稅籌劃成本的存在，但卻只考慮到稅收成本而忽略了非稅成本。稅收籌劃是一個系統(tǒng)工程，貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，需要納稅人系統(tǒng)、全面而又長期的規(guī)劃。企業(yè)應(yīng)該實行有效稅收籌劃，充分考慮到企業(yè)的稅收成本以及非稅成本，以“稅后收益最大化”為目標(biāo)進行稅收籌劃。只有讓納稅籌劃真正地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)濟利益并有利于實施企業(yè)的稅收戰(zhàn)略，即使稅負(fù)較大的納稅方案，有時也是一項成功的納稅籌劃。

參考文獻:

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