完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制 推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同

[摘要] 2007年1月1日，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同，同時(shí)，為提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行質(zhì)量帶來(lái)了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。“高質(zhì)量”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不意味著會(huì)計(jì)信息的“高質(zhì)量”。本文簡(jiǎn)要分析了英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行機(jī)制，提出了對(duì)于構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的幾點(diǎn)啟示。

[關(guān)鍵詞] 執(zhí)行機(jī)制 公司治理 內(nèi)部控制 會(huì)計(jì)監(jiān)管

一、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制是推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的重要環(huán)節(jié)

隨著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）制定具有“全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”意義的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS），各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則紛紛向IFRS趨同。歐盟國(guó)家宣布從2005年起直接采用IFRS編制上市公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表；澳大利亞、新西蘭、新加坡等國(guó)制定了與IFRS等同的本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）也與IASB在2002年９月簽訂“諾沃克協(xié)議”，旨在推動(dòng)FASB 準(zhǔn)則與IASB準(zhǔn)則的趨同；我國(guó)則以IFRS為藍(lán)本根據(jù)中國(guó)的實(shí)際情況在2006年２月推出了由１項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成的“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”。

采用“高質(zhì)量”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不意味著會(huì)計(jì)信息的“高質(zhì)量”，一個(gè)制定得再好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果得不到有效執(zhí)行，那就成為了一紙空文，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同更是形同虛設(shè)。所以，要真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，要使所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)揮其應(yīng)有的作用，建立一個(gè)行之有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制十分重要，它是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同進(jìn)程中十分重要的一環(huán)。

二、英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制淺析

英國(guó)是世界上最早發(fā)展會(huì)計(jì)職業(yè)的國(guó)家，也是會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)“真實(shí)和公允”地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)營(yíng)成果理念的起源國(guó)。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行主要依靠有關(guān)法律和組織上的保證。對(duì)于英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行機(jī)制，主要分以下幾個(gè)層次:財(cái)務(wù)報(bào)表的編制：公司應(yīng)當(dāng)按照“真實(shí)與公允”的觀點(diǎn)編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并接受董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)審核;財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)：公司股東應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)?jiān)诒O(jiān)管部門注冊(cè)的審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)公司董事會(huì)所編制和批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否“真實(shí)、公允”，發(fā)表意見(jiàn);財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn):公司向?qū)徲?jì)師和股東提交最終財(cái)務(wù)報(bào)表之前，這些財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)公司董事會(huì)的批準(zhǔn)，以明確責(zé)任，表明公司董事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)、公允和合法性負(fù)責(zé);財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)管：財(cái)務(wù)報(bào)告審核委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有遵循公司法和適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(線索主要來(lái)自有關(guān)個(gè)人、團(tuán)體或者媒體的評(píng)論)的公司，展開(kāi)相關(guān)調(diào)查，并采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施;司法訴訟：如果個(gè)體因依賴企業(yè)在不恰當(dāng)基礎(chǔ)上編制的財(cái)務(wù)報(bào)表而造成損失，為維護(hù)公眾利益，公訴人將把編制這些報(bào)表的董事送上法庭，訴諸法律，一方面要求企業(yè)董事承擔(dān)民事責(zé)任，賠償損失，并重編報(bào)表；另一方面如果企業(yè)董事的不當(dāng)行為觸犯了刑法(如存在欺詐行為)，則還需要追究刑事責(zé)任;公眾和媒體監(jiān)管：英國(guó)監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)的調(diào)查線索往往都來(lái)自于公眾對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)疑和媒體的評(píng)論。與此同時(shí)，監(jiān)管部門的調(diào)查結(jié)果也通過(guò)媒體向公眾公布，以起到相互監(jiān)督、相互牽制、相互促進(jìn)的作用。

三、對(duì)于構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的啟示

1.有效的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得以實(shí)施的重要基礎(chǔ)

公司治理結(jié)構(gòu)的有效運(yùn)行不僅引發(fā)了對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，其本身系統(tǒng)的完善程度也影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)的實(shí)施，健全有效的公司治理制度安排為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的生存和成長(zhǎng)提供了肥沃的土壤，也為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供了保證。

合理可行的內(nèi)部控制制度，能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營(yíng)，能夠合理地對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行，進(jìn)而保證了會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的真實(shí)性和正確性。

2.加強(qiáng)全方位的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系建設(shè)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效實(shí)施的基本保障

內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料實(shí)行控制和再監(jiān)督，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我監(jiān)督、自我約束與自我調(diào)控的有力措施，構(gòu)成了整個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的第一道屏障。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所代表投資者進(jìn)行的民間監(jiān)督，財(cái)政部門及其他有關(guān)部門實(shí)施的政府監(jiān)督，以及其他多種形式的廣泛的社會(huì)監(jiān)督（比如輿論監(jiān)督），從而一起構(gòu)成我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本框架。

3.不斷提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能和綜合素質(zhì)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和執(zhí)行的持續(xù)保證

加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，保證企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)可靠。作為一個(gè)高水平的會(huì)計(jì)人員，必須具備較高的理論素養(yǎng)，學(xué)會(huì)分析、判斷、綜合、總結(jié)，養(yǎng)成一種良好的思維習(xí)慣，及時(shí)更新自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)、進(jìn)行一些與本行業(yè)有關(guān)的市場(chǎng)、科技信息的調(diào)查了解，掌握不斷變化發(fā)展的新情況，學(xué)習(xí)和掌握現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)分析方法，不斷提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，不斷提高會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員作為單位的理財(cái)人，掌握單位的財(cái)權(quán)和經(jīng)濟(jì)秘密，稍有不慎，就可能給國(guó)家、集體造成無(wú)可挽回的損失。所以會(huì)計(jì)人員要求具有強(qiáng)烈的事業(yè)心和責(zé)任心，牢固樹立為國(guó)理財(cái)、為民理財(cái)?shù)乃枷耄_處理各種利益關(guān)系。

4.提高會(huì)計(jì)規(guī)范違約成本是保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順利實(shí)施的有效舉措

加大會(huì)計(jì)規(guī)范的違約成本，增強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)的權(quán)威性和震懾力。在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，長(zhǎng)期存在的單位負(fù)責(zé)人為牟取私利或小團(tuán)體利益指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、編造假賬的現(xiàn)象，基層單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制制度薄弱、弄虛作假、會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題等等，都可以歸結(jié)到會(huì)計(jì)守法成本高而違法成本低、會(huì)計(jì)違法行為風(fēng)險(xiǎn)低這個(gè)癥結(jié)上來(lái)。因此，我們應(yīng)當(dāng)加大執(zhí)法力度，堅(jiān)決做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，以切實(shí)推動(dòng)會(huì)計(jì)工作步入法制化軌道。

參考文獻(xiàn)：

[1]高璐:英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的建設(shè)及其啟示《會(huì)計(jì)研究》2002年第5期，44～46頁(yè)

[2]許家林馮俊王輝:關(guān)于會(huì)計(jì)規(guī)范體系建設(shè)的調(diào)查與思考《財(cái)會(huì)月刊（綜合）》2005年第4期，13～16頁(yè)

[3]許家林龔翔:會(huì)計(jì)規(guī)范體系貫徹實(shí)施情況的調(diào)查與分析《中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)——發(fā)展、比較、協(xié)調(diào)》立信會(huì)計(jì)出版社，2006年9月，187～221頁(yè)