施工企業存在的管理問題及管理會計策略分析

[摘要] 管理會計主要為生產運作管理過程中的預測、決策、控制、考評等管理職能提供信息，所采用的方法豐富多樣。管理會計應該在企業管理過程中發揮更積極的作用，特別是成本管理與業績考評在未來企業管理中將變得越來越重要。我國施工企業存在的許多管理問題，都可以通過加強管理會計工作、采用管理會計策略或方法來解決。

[關鍵詞] 施工企業 問題 管理會計 策略

隨著經濟全球化發展，建筑施工企業面臨的市場環境正在發生深刻的變化，建筑市場競爭日趨激烈，業主的需求日趨苛刻，墊資、壓價的幅度越來越大，工期越來越短，質量要求越來越高，一些影響建筑施工企業長遠發展的深層次問題不斷暴露出來。而要解決這些問題，就要求施工企業必須切實推廣和應用管理會計策略和方法。

一、施工企業存在的管理問題分析

我國的施工企業產生和發展的歷史相對較短，缺乏比較成熟的管理經驗和管理人才，加之其面臨的特殊發展時期和復雜多變的競爭環境，當前的施工企業存在許多突出的管理問題，這些問題主要包括：

1.人力資源管理薄弱。建筑施工企業人力資源管理還相當薄弱，根本的問題在于缺乏科學合理制度，缺乏有效的人力資源管理方法體系，一些施工企業人力資源的管理還僅僅停留在勞動工資管理的層次上。這種薄弱的人力資源管理狀況影響了項目團隊的凝聚力、戰斗力以及員工素質的提高，尤其是項目經理素質的提高。

2.資金、物資管理方面存在的問題。施工企業資金管理制度不健全，相當多的中小施工企業尚未建立預算管理制度；在建筑材料的采購方面，缺乏系統的管理制度，沒有科學可行的采購供應計劃，采購人員為了“拿回扣”而超額采購、亂采購的現象比較突出；對建筑材料的保管、供應和處置未能采用科學合理的管理方法。

3.項目成本管理方面存在問題較多，嚴重的影響了施工企業的盈利能力，削弱了建筑施工企業的市場競爭力。這些問題主要表現在:(1)成本控制觀念不強;(2)缺乏科學的成本核算管理制度和方法體系;(2)全員成本意識差。

4.考核獎懲環節存在的問題。大多數施工企業，尤其是國有建筑施工企業缺乏對項目組或部門以及人員的績效考評體系，項目實施過程中未能采用科學的考評制度和方法及時地做好考評工作，嚴重影響獎懲工作，還容易造成許多“后遺癥”。此外，項目績效考核存在獎罰不對等的現象，國有企業重獎輕罰、只獎不罰的現象較為普遍

5.缺乏科學可行的質量管理制度和方法。施工單位的質量通病大量存在，主要問題：一是相當多單位未按規定對建筑材料、建筑構配件、設備和商品混凝土進行檢驗；二是關系結構安全的鋼筋工程問題很多。

6.風險與預警、防范機制不健全。許多建筑施工企業對風險認識不足，把潛在的市場風險、產品風險、財務風險、人才流失風險簡單歸咎于市場競爭激烈、生存環境惡劣等。

二、管理會計方法分析

施工企業應在建立明確的管理會計工作體制的基礎上，考慮采用科學、可行的管理會計方法，以期解決存在的管理問題。

1.人力資源管理方法

人力資源是現代企業中最重要的資源，如何有效地開發和科學合理地管理人力資源是企業走向成功的關鍵。施工企業屬于勞動密集型企業，尤其需要加強對人力資源的管理。關于施工企業的 高級人才價值評估問題，筆者建議采用收益貼現法。所謂收益貼現法，是指根據企業所有（或部分、或個體）人力資源在未來若干年給企業創造的收益進行貼現以此確定人力資源的價值。這種方法的基本步驟如下：

第一步，確定企業未來若干年的年預期收益。年預期收益可采用凈利潤或現金凈流量來反映，根據以前幾年（一般5-10年）的銷售收入、凈利潤或現金凈流量等財務指標采用線性回歸確定。

第二步，確定貼現年限。貼現年限就應該是人力資源的有效工作年限，可以考慮:(1)員工實際工作年限和尚可工作年限;(2)企業的生命周期;(3)企業經營管理水平及其變化等三個方面因素來確定。

第三步，確定人力資源利潤分成率。由于人力資源本身不能創造價值，它必須與物質資源結合起來才能創造價值并實現增值。因而，企業未來若干年的年預期收益中只能有一部分是人力資源提供的，另有一部分是物質資源提供的。為此，必須計算利潤分成率?？紤]到簡化、方便、可行等要求，筆者建議將施工企業人力資源年均成本（全部、部分或個體）占企業年均總資產的比例作為該利潤分成率。

第四步，確定貼現率。財務管理方面的貼現率一般是根據無風險利率、風險報酬率和通貨膨脹率來確定的。施工企業可參照這種方法來確定人力資源價值評估的貼現率或向金融專家咨詢。

在確定上述有關指標后，可采用下列公式計算確定人力資源的價值：

式中：P為人力資源價值；n為收益年限；Ri為第i年預期收益；H為利潤分成率；i為貼現率。

2.資金與資產的管理方法

資金是企業資產的貨幣價值反映，是企業生存的血液。資金管理是企業管理的核心內容。資金管理的范疇和方法主要包括：

第一，資金需求量的預測。施工企業是資金密集型的企業，其在生產經營過程中需要大量的資金，由此形成大量而繁多的物資財產，管理會計必須在對這些資金資產的管理中發揮應有的作用。一些建筑施工企業的生產經營過程中資金的支出渠道也比較復雜，其資金需求除可以按照銷售百分比預測外，也可以根據發包方的概預算和以往本企業的經驗比例（如毛利率、間接費用比例等）來確定。

第二，收入的管理。施工企業收入管理的目標在于擴大邊際貢獻且加速資金回收。常用的管理會計方法包括本量利分析、保本分析、邊際貢獻分析、敏感分析等。而對于加速資金回收的管理方法主要體現在對應收帳款的管理策略如合理制訂信用政策等。

施工企業的收入金額比較大而且結銷售百分比預測算比較集中，通常需要按照完工進度百分比法或實際工程量法進行財務核算和款項結算。為了做好施工企業的盈利能力分析等損益管理工作，除了保證收入和價款結算的正確性以外，還應當采用本量利分析等方法進一步分析處理。

采用本量利分析法首先要將施工企業的成本支出（可以包括期間費用，也可以僅就工程項目成本）劃分為固定成本和變動成本兩大塊。由于施工企業的本質是勞務型企業，所提供的勞務比較多樣，包括例如安裝、基礎工程、混凝土工程、土石方工程等，且這些工程通常在一個工程項目或結算對象中同時存在，因而，具體在進行本量利分析時，對所謂的“業務量”要作適當的處理，不能簡單地把不同性質的勞務加總在一起進行處理?？尚械霓k法是，根據以往的經驗或歷史數據，將那些性質上為變動成本的支出同完成的工程造價或結算價款相比較，計算和確定某項變動成本的變動成本率，即：

變動成本率=某項變動成本內容/已完工的工程造價或結算價款

計算出該變動成本率后，可用于以后的本量利分析。

第三，成本的管理。建筑施工企業采用標準成本方法進行成本管理是相對比較容易推行而且能夠取得很好的效果的。一般工業企業采用標準成本制度，其所面臨的一個重要問題就是如何確定成本標準包括價格標準和數量標準，通常采用的方法是統計分析或工程測算。對于建筑施工企業來說，由于絕大多數工程項目存在施工方案、建筑預算以及預算定額等資料，就可以直接將工程預算作為標準成本來進行成本管理，這樣企業仍然能獲得正常利潤。對希望獲得超額利潤的施工企業來說，應依據建筑預算考慮制定更加苛刻的標準成本，但要注意指標的可行性。

第四，存貨、固定資產等實物管理。作為資產的兩大構成部分，存貨和固定資產的管理也是企業生產運作管理的重要內容。為了提供相關管理信息，所采用的管理會計方法主要包括：JIT、ABC分類管理法等存貨管理方法以及NPV、PVI等固定資產更新決策方法等。

2.質量管理方法

質量、成本、工期始終是建筑施工企業管理的三大核心內容。質量管理的目標在于以合理的成本保證質量符合既定標準。在生產經營過程中，質量、進度、成本三者之間是有矛盾的。施工企業不但要加強對于物資以及產品或勞務的質量管理，還需要兼顧質量成本，常用的管理會計方法是工效系數法，筆者在這里還要建議一種定量化因果分析法。

采用因果分析法可以清楚地表達原因和結果的關系，把所分析的問題變成結構圖形，非常直觀和清晰；但因果分析圖只能對問題進行定性分析，不能判斷各因素的影響度；層次分析法（Analytical Hicrarchy Process，簡稱AHP）是美國A.L.Saaty教授最早提出的一種系統分析方法，它能將定性分析和定量分析進行有機結合。很多的質量問題和質量評價工作不可能建立數學模型進行定量分析，有的決策過程來不及進行過細的定量分析，只需要做出初步的選擇和判斷，采用AHP進行系統分析就能夠簡便而迅速地為決策者提供可靠依據。將AHP引入建筑工程質量管理，與因果分析法結合起來，于是就產生了一種新的工程質量分析方法——定量化因果分析法，它既直觀又可測度，思路明確，方法簡便。

4.時間管理

近些年來，西方管理會計獲得了長足的發展，其中一個重要方面就是時間管理（Time Management）正日益步入管理會計理論研究和實際運用的范疇。具體表現在，在管理會計中，產品壽命周期、生產周期、客戶響應時間和生產循環效率等循環時間（Cycle Time）的計劃、計量、控制與評價技術的研究和實踐日漸增多。一般生產企業可以采用技術推定、或對各作業時間進行測算然后加總等方法來對生產時間進行分析和管理，而建筑施工企業的時間管理問題主要是如何對工程項目的工期進行管理，采用的方法主要是網絡圖。

就當前的現實情況來說，許多施工企業還缺乏大力推廣和應用管理會計方法的制度保障等必備條件。作為與現代企業管理休戚相關的一個重要的會計分支，管理會計能夠更加緊密地與生產運作管理相結合。如何盡快建立具有中國特色的會計體系，如何進一步發揮管理會計在現代企業管理中的作用，以及在管理會計的自身理論體系等方面，還有許多問題值得我們研究。

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注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內容請以PDF格式閱讀原文。