在經濟全球化進程中應運而生的電子商務，在相當程度上改變了人們現存的生活方式，并觸及了現行的稅收法律規范。因而，世界各國及國際組織十分關注電子商務的發展，并適時研究、制定、完善本國和國際的稅收制度，以適應電子商務發展的需要，促進經濟全球化。

現行的稅收制度是建立在傳統的生產、貿易方式的基礎之上并與之相對應的，而有別于傳統商務的電子商務的出現，已使現行稅收制度的一些規定不適用或不完全適用于電子商務。

一、電子商務對稅收的巨大影響

人類逐步進入了電子商務時代，其特征是：互聯網在全球迅速普及并且向經濟不斷滲透，電子商務已經成為全球商業增長速度最快的領域之一。電子商務對稅收的影響是深刻而廣泛的，主要表現在以下幾個方面：

1.對納稅人的影響

納稅人是指具有納稅義務的特定的人，包括自然人和法人。只有明確了納稅人，才能將特定納稅義務對應的人與其他經濟實體區別開來，才能保證稅負公平，從而保證稅收工作的正常開展。然而在網絡經濟中，納稅人呈現出一些新的特點，對稅收征管工作造成了前所未有的影響。

(1)納稅人之間的界限日益模糊。刷卡消費、電子匯款、異地通存通兌、網上證券業務、網絡代理越來越多，企業之間邊界越來越模糊，越來越體現出一種相互依賴、難分你我的整合關系；企業內部任何一個部門再也難以封閉起來獨立經營了，而是同外界有著千絲萬縷的關系，因而越來越多的經濟事項很難從明確判定究竟屬于哪一個或哪幾個企業的活動。代表國家宏觀利益的稅務機關，作為財務信息的外部使用者，在稅收工作中及時判定收益的歸屬顯得日益困難。

(2)納稅人傳統的依靠賬表憑證的計稅方式受到沖擊。因為傳統的稅收征管是以納稅人真實的合同和會計資料等有形依據為基礎的，而“網上交易”經常是通過“無紙化貨幣”的數字信息或匿名的電子信箱實現的，可以隨時修改且不留痕跡，使得稅收征管失去可信的計稅依據，使得稅務機關對于銷售數量、銷售收入甚至交易本身都難以把握，因而稅收監管工作受到了嚴峻挑戰。

2.對稅種確認和稅額計算的深遠影響

(1)對現行所得稅確認有深刻影響?，F行所得稅法主要立足于有形產品的交易，對于有形商品和無形財產的銷售和使用作了區分，并且規定了不同的確認標準和適用稅率。然而在網絡經濟中，有形商品以數字化形式交易與傳輸，使得有形商品和無形商品的界限變得模糊起來，如網上信息服務和數據銷售業務中，電子書籍、報紙、CD及計算機軟件和無形資產等由于易被復制和下載，就模糊了有形商品、無形勞務及特許權之間的概念，使得有關稅務機關很難通過現行稅制確認一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務所得還是特許權使用費收入，易于造成課稅對象的混亂，從而難以判定其適用的稅率和征收的手段。

(2)對增值稅確認有巨大影響?，F行的增值稅都是根據目的地原則征收的，確認銷售目的地是稅務機關依法征收增值稅的關鍵。但就數字化商品和信息服務而言，銷售者不知其用戶所在地，不知其服務是否輸往國外，也就不知是否應申請出口退稅。同時，用戶也不能確知所收到的商品（尤其是服務）是來源于國內還是國外，也就無法確定自己是否應補交增值稅；當然也不納關稅，從而影響了本應繳納增值稅的稅基，進一步對于非網上形成的進口業務構成了不公平競爭。此外，由于IP地址可以動態分配，同一臺電腦可以同時擁有不同網址，不同的電腦也可以擁有相同的網址，并且用戶可以利用匿名電子信箱，掩藏身份，使稅務機關清查供貨途徑和貸款來源變得更加困難，難以明確征稅還是免稅，進而影響了稅額的計算。

3.對轉移定價的影響

在網絡交易中廠商和消費者擁有了世界范圍的直接交易的機會，大大削弱了中間商的代扣代繳稅款的作用，減少了稅務監管的環節，使得全球企業集團內部高度一體化，企業集團為了逃避稅收或降低成本，越來越多的應用電子數據交換技術，更易于實現轉移定價，在不同稅負地區進行收入和費用的分配，從而轉移利潤，以實現避稅或逃稅。

二、應對電子商務的若干稅收對策

稅務實踐和理論是特定經濟環境的產物，應當適應社會經濟環境的發展變化。筆者認為，稅務立法應該首先體現鼓勵電子商務的精神：對于網上形成的有形產品的交易，可以參照傳統稅法征稅，而對于無形產品的電子商務，則應該盡量體現既完善稅法、又“輕稅薄賦”的思想。建議稅收對策遵循以下原則：

1.納稅人的認定要遵照實質重于形式原則。納稅人實質上是對負有納稅義務的人的范圍的一種限定，要從以往強調形式上的靜態納稅實體的觀念轉變為本質上的動態納稅實體觀念。比如針對網上形成的應稅交易，不管其有多少個部門或多少個獨立的企業所組成或參與，或者是虛擬公司之間，只要存在經濟利益的轉移，或曾經發生過應稅行為或項目，其實質就是納稅人；針對“無紙化貨幣”交易的特點，稅務機關可以充分利用網絡技術，設想建立“網上交易即時稅務監控系統”，跟蹤記錄電子商務；對于虛擬公司等納稅主體的不穩定性趨勢，可以采取“逐日網上納稅”方法，力求做到“即時公平征稅”。

2.針對稅種確認和現行稅法體系受到的挑戰，應該及時加強相關的研究，適時制定相應的稅務法律規定。總的來說，確認稅種時，應該體現交易的實際收益者承擔稅負的原則，而相應的稅法體系應該體現鼓勵電子商務的精神。

3.對于利用電子商務實現轉移定價和有關稅收管轄權的問題，尤其是針對網絡形成的有形商品交易，應該加強國內各地區和各國之間的協調，加強統一的網絡稅務監控和征收管理。

電子商務的出現改變了傳統的生產、貿易方式，也給現行稅收征管帶來了新的挑戰。各國只有深入研究電子商務的特征，制定與之相適應的稅收制度，才能適應電子商務的發展，從而促進本國經濟的發展。

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