試論會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性

[摘要] 真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息的生命。它不僅涉及到國家的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)建設(shè)、企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的治理，而且還涉及到企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理工作的諸多方面。為此，要全面解決會(huì)計(jì)信息失真問題，必須從宏觀到微觀進(jìn)行綜合治理。本文探討了會(huì)計(jì)信息失真的深層次因素，并提出了幾點(diǎn)治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)信息 真實(shí)性 失真

一、造成會(huì)計(jì)信息失真的原因

1.主觀因素

(1)經(jīng)濟(jì)利益和權(quán)力的驅(qū)使。任何造假的背后都牽涉到利益的驅(qū)動(dòng)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)從個(gè)人或企業(yè)的利益出發(fā)，為了獲貸款，減少納稅，吸收投資等，指使會(huì)計(jì)人員弄虛作假。如為了吸納合作伙伴的投資，編造一份能讓投資者看到該公司前途無量的“績優(yōu)表”；為了騙取貸款，給貸款銀行方面編造一份讓銀行對(duì)公司放心、固定資產(chǎn)設(shè)備齊全、利潤可觀的“放心表”；為了偷逃稅款，給稅務(wù)部門的報(bào)表是企業(yè)虧損、繳納稅金之高的“叫苦表”；為了粉飾業(yè)績，給企業(yè)主管部門的是企業(yè)的收入、盈利節(jié)節(jié)高升，成本降低、利潤提高的“報(bào)喜表”，財(cái)務(wù)報(bào)表在有些人手中成為滿足其需要的無所不能的“萬能表”。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)受經(jīng)濟(jì)利益和權(quán)力的驅(qū)使，置會(huì)計(jì)法規(guī)于不顧，指使甚至逼迫會(huì)計(jì)人員，采用非法手段對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行“技術(shù)加工”，是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。

(2)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的法制觀念淡薄。《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料必須真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，并符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。但在少數(shù)單位負(fù)責(zé)人心目中，法律意識(shí)淡薄，長官意識(shí)濃厚，有法不依。盡管修改后的《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)核算提出了嚴(yán)格的要求，也規(guī)定了違法行為應(yīng)負(fù)擔(dān)法律責(zé)任，但由于在實(shí)際工作中，執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象普遍存在。這樣，一些負(fù)責(zé)人存有僥幸心理，甚至全然不顧《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，搞假賬真做、虛報(bào)贏利，偷逃稅款等等。

2.客觀因素

(1)企業(yè)內(nèi)部管理不善，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理不善、崗位責(zé)任不清的問題普遍存在。生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售、存儲(chǔ)的原始記錄、計(jì)量、確認(rèn)等基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)信息源不準(zhǔn)確企業(yè)在管理上的弱化與混亂，特別是崗位職責(zé)不清，各個(gè)環(huán)節(jié)的銜接與制約不到位等，造成的賬實(shí)不符也就難以避免。因此，會(huì)計(jì)信息的可信度從基礎(chǔ)上便得不到保證。

(2)會(huì)計(jì)制度的缺陷。由于企業(yè)的具體情形各式各樣，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、政策的制定不可能非常具體到每一個(gè)具體業(yè)務(wù)，同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)有些會(huì)有多種處理方法，致使會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理具有不穩(wěn)定性和可選擇性，從而給會(huì)計(jì)信息失真提供了造假空間。并且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定相對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)踐也存在一定時(shí)間的滯后問題，當(dāng)新情況、新問題出現(xiàn)時(shí)，會(huì)計(jì)實(shí)踐很難找到可以依據(jù)的準(zhǔn)則，顯得“無法可依”。以及所有者和經(jīng)營者之間委托與代理的制度存在效用不一致、信息不對(duì)稱、契約不完備的缺陷，都給經(jīng)營者制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了客觀條件。

(3)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低。我國會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)不高。一方面，在一線從事財(cái)會(huì)工作的人員有相當(dāng)一部分人未接受過會(huì)計(jì)知識(shí)的專門培訓(xùn)，并且會(huì)計(jì)后續(xù)教育缺乏力度，許多會(huì)計(jì)師并不熟悉新的會(huì)計(jì)制度，一些會(huì)計(jì)人員有了工作就認(rèn)為已經(jīng)是鐵飯碗了，就無心再去“充電”了;另一方面，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，堅(jiān)持原則、嚴(yán)格執(zhí)法、敢于同違規(guī)違紀(jì)作斗爭的少，相反，對(duì)違規(guī)違紀(jì)熟視無睹、甚至主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策的多。因此，造成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下和會(huì)計(jì)信息失真。

(4)外部監(jiān)督乏力。近幾年來，我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)有了一定發(fā)展，但其數(shù)量和質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求相差甚遠(yuǎn)，有的還出具虛假的驗(yàn)證報(bào)告，并未形成一個(gè)有效的會(huì)計(jì)社會(huì)監(jiān)督體系。稅務(wù)機(jī)關(guān)以稅收征管為宗旨，注重稅款的繳納，忽略其他會(huì)計(jì)核算監(jiān)督；審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)是對(duì)預(yù)算內(nèi)的行政事業(yè)單位和國有大中型企業(yè)的審計(jì)，不可能對(duì)所有企業(yè)實(shí)施全面的經(jīng)常性監(jiān)督。因此，更加重了虛假會(huì)計(jì)信息的泛濫。

二、會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策

要全面解決會(huì)計(jì)信息失真問題，必須從宏觀到微觀進(jìn)行綜合治理，可采取以下幾個(gè)方面對(duì)策：

1.明晰界定產(chǎn)權(quán)，構(gòu)建規(guī)范化公司治理結(jié)構(gòu)，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性

產(chǎn)權(quán)的明晰界定，為會(huì)計(jì)信息目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要條件:一是所有者追求資產(chǎn)收益的最大化;二是所有者和經(jīng)營者之間存在經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系。這兩條既允許會(huì)計(jì)主體自由選擇會(huì)計(jì)規(guī)范組合方式，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)范有效配置，又可充分發(fā)揮會(huì)計(jì)規(guī)范的激勵(lì)、約束、資源配置和收入分配功能，這些都有利于充分保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此，只要產(chǎn)權(quán)界定清楚，會(huì)計(jì)規(guī)范的運(yùn)行和會(huì)計(jì)信息的生成就會(huì)有效率。

2.提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，從“人”這一根本角度保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性

會(huì)計(jì)人員既是信息的制造者，又是企業(yè)錢、財(cái)、物的管理者，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德建設(shè)，全面提高會(huì)計(jì)人員的政治與業(yè)務(wù)素質(zhì)。教育會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，廉潔奉公，不喪失原則，不圖謀私利。同時(shí)，要抓好會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，尤其近幾年隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷出臺(tái)，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和難度都有所增加，更需要加強(qiáng)培訓(xùn)，不斷提高會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，這是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要前提條件。

3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督包括企業(yè)會(huì)計(jì)人員實(shí)施的會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。外部監(jiān)督是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)等國家形式的監(jiān)督和注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正地對(duì)企業(yè)所作會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)工作進(jìn)行的社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。在二者當(dāng)中，應(yīng)更加重視外部監(jiān)督的作用。除了要強(qiáng)化財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督力度以外，一方面應(yīng)大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)監(jiān)督面；另一方面應(yīng)強(qiáng)化稅收監(jiān)督，使稅收監(jiān)督與會(huì)計(jì)監(jiān)督結(jié)合起來。

4.加大執(zhí)法力度，做到“依法治會(huì)”

目前會(huì)計(jì)信息失真已經(jīng)是個(gè)普遍現(xiàn)象，只有加大對(duì)典型的會(huì)計(jì)違法、違規(guī)事件的處罰力度，嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》辦事，做到“執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”，才能嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，使會(huì)計(jì)工作有一個(gè)良好的法律氛圍。

參考文獻(xiàn)：

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注：“本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請(qǐng)以PDF格式閱讀原文”