清產核資過程中應注意的問題

清產核資是指國有資產監督管理機構根據國家專項工作要求或者企業特定經濟行為需要，按照規定的工作程序、方法和政策，組織企業進行賬務清理、財產清查，并依法認定企業的各項資產損益，從而達到真實反映企業的資產價值和重新核定企業國有資本金的活動。對企業進行清產核資的主要方式是通過核查賬務、現有資金，以確定損溢情況，進行資產重估，進而確定資產總值。對企業進行清產核資應從以一下幾個方面著手。

一、賬務清理方面應注意的問題

首先應保證企業會計報表的統一性。企業可能由于各種原因導致會計報表的不統一，但進行清產核資要有統一的基準日的數據，所以必須規范各類會計報表的統一性。即企業對財政的報表、稅務的報表、統計的報表、銀行的報表等應保持一致。如果不一致，應調整或作特別事項說明。其次要保證賬賬、賬表、賬證的一致性。即審核企業的明細帳與總帳是否一致，一定時間內的同類賬是否連續、銜接。在賬賬相符的基礎上，審核記賬憑證與實際所做的賬是否一致，賬上的每筆數據是否都有相應的記賬憑證存在，相對應的記賬憑證有無更改、涂抹等可能使憑證不能反映真實情況的情形存在。最后再審核企業所做的賬是否與企業上交的報表相一致。總之，要通過賬務清理使企業清產核資基準日的數據準確可靠，才能以此為基礎進行財產清查和損益的認定。

二、財產清查方面應注意的問題

財產清查是通過對貨幣資金，財產物資，往來款項等的盤點和核對查明其實有數和賬存數是否相符。原則是見物就點，不重不漏。

１． 對貨幣資金清查時，必須要監督盤點現金，然后再根據盤點的現金倒擠出清產核資基準日實有的現金是否與賬面值一致。對所有的銀行存款賬戶均應發詢證函確認，對存在未達賬項的銀行存款，應認真分析其形成的原因，看是否存在需要調整的收入或支出。

２． 對存貨清查時，通常有實地盤點法和技術推算法。實地盤點法是各項實物通過逐一清點或用計量器具確定其實存數的方法；技術推算法是通過計量，計尺等技術推算財產物資實存數的方法。存貨清查首先由清查人員和財產物資保管人員進行實地盤點，然后將盤點結果登記在“盤存單”上，再根據“盤存單”和有關財產物資的賬簿記錄填制“賬存實存對比表”，“賬存實存對比表”是調整賬簿記錄的原始依據。

３． 對固定資產清查時，通常采用實地盤點法。清查時應關注各項資產的產權歸屬，如房屋所有權證、汽車行駛證、土地使用證等是否屬于本企業，如與本企業的名稱不一致時，應盡快辦理過戶手續或對其權屬進行界定。

４． 對往來賬清查時，應與對方單位對賬確認，對賬方式可以發傳真、郵寄或直接到對方單位函證。對于雙方存在爭議的款項，應查明原因進行調整。

５． 對無形資產清查時，應重點關注無形資產的權屬和無形資產的攤銷期限。

三、在損益認定方面應注意的問題

企業在資產清查的同時，對各項資產的好壞程度已經有所了解，在此基礎上，對于一些需要報廢、清理、收不回來的資產應分門別類進行整理，按照國務院資產損失認定的條件，鑒定其損失理由是否充分。

四、在完善制度方面應注意的問題

通常認為清產核資行為只是一個確認企業所有權人權益的問題，而建立健全現代企業制度是企業建立的過程中章程的規定是否能夠有效的、順利的實施的問題，兩者是互不相干的。筆者認為建立現代企業制度與清產核資二者是相輔相成、缺一不可的。因為現代企業制度不僅限于將原有企業改制為公司，也包括在改制過程中建立完善的會計制度、監管機制、人事制度以及資產保護制度等。這些制度的建立有助于清產核資的順利進行。同時，清產核資的開展是建立現代企業制度的重要契機，通過清產核資的有效進行，確定企業所有權人的所有權范圍，為建立現代企業制度提供準備。

由于進行清產核資不是企業所有權人單方的行為，是其與企業直接經營者的互動性的過程，因而不能過于強硬，采取的方法也不應過于僵化。在維持工作原則的基礎上，尊重經營者的意見、照顧經營者的情緒是極其必要的。這就要求企業所有權人不能隨意對企業進行清產核資，而必須有選擇、有理由、有步驟的進行。盡管各國實踐中在對企業進行清產核資的過程中都會出現企業經營者借清產核資之機、利用清產核資過程內的混亂侵吞企業現有實際資產，或者用故意更改企業報表、記賬憑證等方式減少企業的賬面資產；更有甚者上述兩種方式雙管齊下。探究企業直接經營者上述行為的心理，可以歸納為企業內部激勵機制不健全所致。企業直接經營者在經營過程中總會面對利益的雙重選擇問題，即經營過程中是實現企業的利益最大化還是實現自身的利益最大化的問題。因為這個問題不是簡單的手段能解決的問題，涉及到具體的企業直接經營者的個人價值取向問題和個人心理問題。這種虛化的、隱性的問題，不可能通過普通的勸導、教育解決，只有建立與這種心理相對應的機制，才能有效解決。這類機制大體上可分為兩類，一大類是懲戒機制，另一大類是激勵機制。從當前實踐的效果上看，懲戒機制并不適用于營利性的企業，只可能適用于行政部門，這就使激勵機制在企業中的健全與完善成為必要。

（作者單位：陜西華夏有限責任會計師事務所）