淺議會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新變化

企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同并不是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全的相同，它是在考慮中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性交易和非共同控制下的企業(yè)合并等方面實(shí)現(xiàn)了公允價(jià)值計(jì)價(jià)，在主要方面和關(guān)鍵環(huán)節(jié)上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理是一致的。

下面筆者從“公允價(jià)值”出發(fā)談?wù)勑聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體變化：

一、關(guān)于金融工具

金融工具在企業(yè)中一般是指股票、債券、基金等證券投資。原準(zhǔn)則對(duì)證券投資采用“市價(jià)與成本孰低法”計(jì)價(jià)，也就是當(dāng)所持證券的公允價(jià)值（市價(jià)）低于賬面價(jià)值時(shí)，必須計(jì)提減值準(zhǔn)備，反之則不做調(diào)整，這種只計(jì)虧損不計(jì)利潤(rùn)的做法雖說(shuō)謹(jǐn)慎但有失公理。新準(zhǔn)則對(duì)交易性金融資產(chǎn)等證券投資全面引入公允價(jià)值（市價(jià)）計(jì)價(jià)，即無(wú)論所持證券的市價(jià)與賬面價(jià)值孰高孰低，一律采用市價(jià)計(jì)量，市價(jià)與賬面價(jià)值的差額直接計(jì)入投資收益，這種處理實(shí)際上是把過(guò)去只有在拋售證券時(shí)才能確認(rèn)的投資利潤(rùn)在它形成的過(guò)程中逐步反映出來(lái)了。

二、關(guān)于投資性房地產(chǎn)

新準(zhǔn)則把企業(yè)用于出租獲利或持有準(zhǔn)備增值的房地產(chǎn)定義為投資性房地產(chǎn)。如果投資性房地產(chǎn)所在地具有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，其市場(chǎng)價(jià)格能夠加以確定，那么這些投資性房地產(chǎn)就如同交易性金融資產(chǎn)一樣具有公開(kāi)的價(jià)格和較強(qiáng)的變現(xiàn)能力，新準(zhǔn)則對(duì)該類投資性房地產(chǎn)允許采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)。

采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)，不用計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，在資產(chǎn)負(fù)債表中始終以公允價(jià)值反映，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。……