企業非貨幣性資產對外投資的涉稅分析

企業在對外投資過程中經常會涉及到存貨、固定資產、無形資產等各類非貨幣性資產的轉移問題，發生此類投資交易時，應將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業務進行稅務處理，并按規定計算繳納相關稅款。為了更為詳細地了解此類業務的涉稅問題，下面進行分別論述：

一、流轉稅問題

如果投資者以存貨對外投資，根據《增值稅暫行條例實施細則》規定，“將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者”屬視同銷售貨物行為。因此，投資者以存貨對外投資，應按規定征收增值稅，屬于消費稅征稅范圍的，還應按規定征收消費稅。如果投資者以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。如果投資者以不動產或無形資產投資入股，與投資方不共同承擔風險，而是收取固定利潤的，則應區別以下兩種情況征收營業稅：①以不動產、土地使用權投資入股，收取固定利潤的，屬于將場地、房屋等轉讓他人使用的業務，應按“服務業”稅目中“租賃業”項目征收營業稅；②以商標權、專利權、非專利技術、其他無形資產等投資入股，收取固定利潤的，屬于轉讓無形資產使用權的行為，應按“轉讓無形資產”稅目征收營業稅。如果投資以機器設備對外投資入股，應區別以下兩種情況征收增值稅：①以已使用過的機器設備對外投資，如其售價超過原值的，按照４％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額；……