新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量規(guī)范問(wèn)題的思考

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最大亮點(diǎn)是引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，打破了單一的歷史成本計(jì)量模式，提出以歷史成本計(jì)量為主，重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值為輔的新計(jì)量體系。新計(jì)量體系的提出是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)步，然而新計(jì)量體系在理論上存在著缺陷，本文主要對(duì)新計(jì)量體系存在的缺陷進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上提出對(duì)策。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量存在的問(wèn)題

公允價(jià)值是一種計(jì)量屬性，但它不是一種新的計(jì)量屬性，公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性不是同一個(gè)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的分類(lèi)結(jié)果，其他四種計(jì)量屬性是按照計(jì)量信息的來(lái)源不同進(jìn)行分類(lèi)的結(jié)果，而公允價(jià)值是以計(jì)量結(jié)果能否如實(shí)反映計(jì)量對(duì)象為依據(jù)對(duì)計(jì)量屬性的分類(lèi)結(jié)果。由于公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性是按不同分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)計(jì)量屬性的分類(lèi)結(jié)果，所以他們之間不是對(duì)立關(guān)系，而是相互交叉關(guān)系。公允價(jià)值可能是歷史成本，也可能是重置成本、可變現(xiàn)凈值或現(xiàn)值，歷史成本等，四種計(jì)量屬性也可能是公允價(jià)值，也可能不是公允價(jià)值。其他計(jì)量屬性只要符合公允價(jià)值的概念特征，就可以成為公允價(jià)值，不符合就不能成為公允價(jià)值。

新準(zhǔn)則第四十三條規(guī)定：“企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠可靠取得并可靠計(jì)量。”從基本準(zhǔn)則的規(guī)定可以看出，我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量模式是以歷史成本為主，其他計(jì)量屬性為補(bǔ)充的模式。……