新會計準則的國際化與中國特色化

當今世界呈現出經濟全球化、資本市場國際化的趨勢，國家之間的經濟交往日益頻繁，對會計政策提出了更高的要求。會計準則的差異對經濟交往帶來不利的影響，因而有增進可比性和一致性的需要，會計準則必然會走向國際化。正如財政部部長金人慶所言，新準則的發布是“我國會計審計史上新的里程碑”，標志著中國會計準則與國際會計準則最終實現了全面接軌。

一、新會計準則國際化的具體分析

１． 基本準則方面。新基本準則中的會計基本原則，繼續保留了重要性原則、謹慎原則、實質重于形式原則等，也強調了可比性、一致性、明晰性等原則。但權責發生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。

２． 具體準則方面。①引入公允價值。公允價值的運用是新會計準則體系中的一大亮點。總體原則有兩點：一是要運行活躍的市場；二是交易雙方在完全自愿的情況下，沒有第三方干擾，討價還價形成的價格。這樣就形成以歷史成本為基礎，同時引入公允價值的原則，但是公允價值在什么情況下可以用，限制比較多。新會計準則考慮到我國市場發展的現狀和可操作性等原因，主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。此外，在交易性證券投資方向也引入了公允價值。②實質性控制成為確定合并報表范圍的基礎。《企業會計準則第３３號——合并財務報表》第６條規定，“合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎加以確定。控制是指一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策，并能據以從另一個的經營活動中獲取利益的權力”。這些規定與《國際會計準則第２７號——合并財務報表和單獨財務報表》的規定一樣強調了實質控制。另外，新的合并財務報表準則所依據的基本合并理論于側重母公司理論轉向側重實體理論。母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。盡管股權比例往往決定是否擁有控制權，但是，如果一個企業持有下屆公司的大部分股權，而沒有掌握實質控制權，其財務報表也不予以合并。③金融工具準則的制定。我國在全面借鑒ＩＡＳ３２、ＩＡＳ３９的基礎上，結合實際，出臺了《金融工具確認和計量》、《金融資產轉移》、《套期保值》和《金融工具列報》等金融工具會計準則。這四項準則各有側重、相互關聯、邏輯一致，形成一個有機整體，其核心是將金融衍生工具納入表內核算并按公允價值計量，相關公允價值變動計入當期損益或所有者權益。同時規定，企業如開展套期保值業務可以選擇使用套期會計方法，但必須符合嚴格的條件，對公允價值套期、現金流量套期和境外經營凈投資套期等區分進行會計處理；企業的會計處理應當根據各單項金融工具的特點及相關信息的性質將其進行適當歸類，以揭示金融工具的潛在風險。因此，新會計準則的建立，標志著我國金融工具會計處理與國際會計準則全面接軌，有利于規范金融工具特別是衍生工具會計預警系統，及時揭示和披露交易決策的相關信息，引導衍生工具的有效運作，提高金融信息可比性和透明度。

二、新會計準則中國特色化分析

我國的會計準則是有“中國特色”的會計準則。一方面，我國目前尚處于社會主義初級階段，地廣人多，經濟發展不平衡，這樣的客觀環境決定了國家對整個經濟發展要有較多的干預，宏觀調控力度也比較大，在這種情況下，會計準則的制定應較多考慮國家宏觀調控的需要，在政策傾向上更多地體現國家利益。另一方面，我國的經濟成分和企業組織形式多種多樣，法律法規對各類組織形式的規范與西方國家不同，而且對不同組織形式的企業、單位進行的規范也不盡一致。因此，會計準則應當充分體現這一特點。

１． 關聯方交易的披露。國際會計準則原來對國有企業即政府所有的企業是豁免披露的，不作為關聯方，但是后來把豁免取消了。新準則沒有采納估計會計準則的規定。我國國有企業眾多，如果把國有企業都作為關聯方，它們之間的交易都作為關聯交易披露，既不現實也沒意義。新準則中規定，除了有關法律法規有明確規定做權益處理的，均做收入處理。

２． 資產減值損失的轉回。我國現行制度和《國際會計準則第３６號》都允許對已經確認的資產減值損失予以轉回，但是從我國實際運行情況看，該規定已經成為一些企業操縱利潤的主要手段，不利于提高會計信息質量。為此，新準則針對我國目前所處的經濟環境，規定對于已經確認的減值損失不得轉回，這與國際準則形成了實質性差異。

３． 政府補助。國際會計準則對政府補助采用全面收益法，規定政府給予的補助計入損益。而新準則規定，對研發撥款等文件明確會計處理方法的，應從其規定，也就是按權益處理；沒有特殊規定的才計入收益。由于我國政府是國有企業的所有者，對企業的資金投入應區分為資本投入與國際意義上的政府補助。如果是政府作為企業的所有者進行資本投入，如研發撥款，就應計入權益類；如果是國際準則中所指的政府補助，就應計入損益。這其實是與國際會計處理一致，但我國的情況較復雜，不能一刀切，由此體現了中國特色。

三、我國未來會計準則的完善方向

在大力引進、吸收和借鑒國際會計準則，努力與國際會計慣例接軌的同時，我們應清醒地認識到我國會計環境與國際會計環境有著很大差異，應循序漸進，穩步推進我國會計準則的國際化，趨利避害，制定既符合中國國情，又適應國際會計發展的高質量的中國會計準則。

１． 繼續為適應經濟高速國際化的需要而積極推進會計準則國際化。首先，參照國際會計準則體系的構（下轉第５４頁）（上接第６１頁）成，不斷補充和完善我國會計準則的相關內容；其次，參照國際會計準則有關會計處理程序與方法的規定，修正和完善我國會計規范中有關會計程序與方法的選擇范圍和原則。最后，加快會計實務國際化，在企業的經營管理過程中，采用國際上先進的會計處理方法，提高企業經營效率和效益，適應國際競爭的需要。

２． 繼續結合我國具體國情而穩妥地推進會計準則國際化。隨著改革開放的深入和我國經濟環境的優化，我國會計準則與國際會計準則的差距越來越小，但總有一些差異將長期存在。這些差異的存在使得我們在會計準則的國際化中要有穩妥的一面。國際化與中國特色是相互矛盾的，但又是可以彼此協調的兩個方向。對于符合我國特定經濟背景的合理部分，應該堅持并積極完善，使國際準則與我國經濟環境相適應，同時，注重提高其前瞻性和指導性。

３． 密切關注國際準則動向，并積極參與其中。發展是互動的，我們要以積極的態度參與會計準則的國際化，了解、跟蹤、研究國際會計準則的發展動態，爭取在制定國際會計準則過程中體現發展中國家的實際，改變我國會計準則單方面向國際會計準則靠攏的局面，將我國特有的高效的會計方法加以推廣，爭取國際認同，使國際會計準則在制定中充分考慮我國的環境和利益要求。同時，建立合理的會計準則制定機制，逐步改進官方制定的準則模式，增加來自投資者、債權人、銀行界的代表及經理階層和會計界的代表，并進一步借鑒國際慣例，不斷完善我國會計準則體系，特別是一些新出現的、尚未明確的經濟業務的具體準則的建立。

（作者單位：山東經濟學院會計學院）