增值稅、企業(yè)所得稅與區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的相關(guān)性分析

[摘 要]實行消費型增值稅既有利于促進投資增長和科技進步，又有利于促進勞動就業(yè)、產(chǎn)業(yè)升級和區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展；本著公平、效率、簡便和國民待遇原則，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，進一步優(yōu)化競爭環(huán)境。

[關(guān)鍵詞]增值稅；企業(yè)所得稅；區(qū)域經(jīng)濟

[中圖分類號]F810.42 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1003-3890(2007)11-0070-03

稅收作為政府組織財政收入的重要手段，同時也是提供公共產(chǎn)品的重要成本補償。一個地區(qū)稅收收入的多少直接影響到該地區(qū)公共產(chǎn)品提供的數(shù)量與質(zhì)量；而該地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展又為稅收收入的增加提供豐富的稅源保障。因而稅收與區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展有著密切的聯(lián)系。

一、增值稅與區(qū)域經(jīng)濟的相關(guān)性分析

1．增值稅的征稅范圍。增值稅的征稅范圍包括銷售或者進口的貨物和提供的加工、修理修配勞務(wù)，這里貨物主要是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。從增值稅的征稅范圍來看，增值稅的征稅范圍包括縱向和橫向兩個方面。從縱向上來看，增值稅的征稅范圍已經(jīng)貫穿到生產(chǎn)、批發(fā)、零售各環(huán)節(jié)。增值稅的相應(yīng)政策設(shè)計、計征方式等都會影響到商品的流通。增值稅選擇在生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)征收還是選擇在其中某一個或者某幾個環(huán)節(jié)征收，對不同的企業(yè)影響不盡相同。從橫向看，增值稅的征稅范圍主要集中在工業(yè)和商業(yè)的批發(fā)零售。各地區(qū)工業(yè)及商業(yè)發(fā)展程度不同，增值稅對當(dāng)?shù)囟愂盏呢暙I也就有所不同。

2．增值稅的扣稅范圍，目前，中國實行的是生產(chǎn)型的增值稅，即對購入的固定資產(chǎn)所含的進項稅額不得抵扣，并且對采購農(nóng)產(chǎn)品作了特殊的規(guī)定。這種生產(chǎn)型的增值稅有利于國家集中大量的稅收收入，但不利于企業(yè)進行固定資產(chǎn)投資和設(shè)備的更新?lián)Q代，同時，對不同類型的企業(yè)的增值稅稅收負擔(dān)也會有所不同。而清費型的增值稅則相反，在進行稅金扣除時，對已購人的原材料和固定資產(chǎn)所包含的稅金都能進行抵扣。由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)型已經(jīng)形成了一種共識，是新一輪稅制改革的重點，已經(jīng)在東北三省開始試行，它對解決不同產(chǎn)業(yè)的稅賦問題也作了一些相應(yīng)的調(diào)整。

從總量上看，各種類型的增值稅都有促進投資增加的作用，但消費型增值稅推進投資增長的作用最大，特別有利于促進企業(yè)對固定資產(chǎn)的投資，生產(chǎn)型增值稅促進投資增長的作用最小，僅有利于存貨投資的增加。從實際看，增值稅轉(zhuǎn)型對投資需求有很好的拉動效應(yīng)。

從對行業(yè)投資的刺激上看，消費型增值稅有利于促進資本密集型行業(yè)和勞動密集型行業(yè)投資的增長，生產(chǎn)型增值稅僅僅有利于促進勞動密集型行業(yè)投資。因而實行消費型增值稅既有利于促進投資增長和科技進步，又有利于促進勞動力就業(yè)，因而增值稅轉(zhuǎn)型有利于產(chǎn)業(yè)的升級和發(fā)展，同時也有利于社會穩(wěn)定。

在現(xiàn)行的增值稅下，由于不同地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不一，東部地區(qū)中間產(chǎn)品加工的比重大，零售商品商品化程度較高，購入的原材料所含稅金基本上被全部扣除。而中西部地區(qū)重工業(yè)所占的比重較大。所需的固定資產(chǎn)更新改造費用中屬于購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得抵扣，并且，中西部地區(qū)的初級產(chǎn)品加工的比重大，特別是以農(nóng)產(chǎn)品為原材料的加工業(yè)的比重大，而由于增值稅的特別規(guī)定，對農(nóng)產(chǎn)品購進時的稅款抵扣只是按買價的10％加以扣除。所有這些規(guī)定，對于改革開放初期東部地區(qū)的快速發(fā)展與相應(yīng)形成的東、中、西部地區(qū)發(fā)展差距拉大有極大的相關(guān)性。

二、企業(yè)所得稅與區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的相關(guān)性分析

企業(yè)所得稅與區(qū)域經(jīng)濟的相關(guān)性主要體現(xiàn)在不同的企業(yè)所得稅稅收規(guī)定，影響了不同地區(qū)的企業(yè)稅收負擔(dān)水平和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化。

1．企業(yè)所得稅對特定地區(qū)和產(chǎn)業(yè)實行優(yōu)惠政策。如凡設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的企業(yè)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性企業(yè)、從事港口、碼頭建設(shè)的企業(yè)，投入資金超過1000萬美元且經(jīng)營期10年以上的外資銀行和中外合資銀行，經(jīng)國家主管部門批準(zhǔn)的技術(shù)和資本密集型項目；外商投資在3000萬美元以上且投資回報期長的項目以及能源和交通建設(shè)項目等，外商投資企業(yè)的所得稅稅率均為15％。又如凡設(shè)在沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、沿江沿邊開放城市和內(nèi)陸省會城市的生產(chǎn)性企業(yè)以及設(shè)在國家級旅游度假區(qū)的外資企業(yè)等，按24％的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅。

2．企業(yè)所得稅對特定行業(yè)項目實行企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。如凡經(jīng)營期在10年以上的外商投資生產(chǎn)性企業(yè)，從獲利年度起2年免征、3年減半征收所得稅；經(jīng)營期在15年以上的從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資企業(yè)，實行5年免征、再5年減半征收所得稅；外商投資的先進技術(shù)企業(yè)，可延長年減半征收所得稅；年出口額占總產(chǎn)值75％以上的外商投資企業(yè)，在減免期滿后，仍可按規(guī)定稅率減半征收企業(yè)所得稅。從事農(nóng)林牧業(yè)和設(shè)在不發(fā)達的邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè)在減免期滿后10年內(nèi)，仍可繼續(xù)減征10％～30％等等。由于一些特定行業(yè)只能在一些特定的地區(qū)才能有所發(fā)展，故對特定行業(yè)提供的稅收優(yōu)惠政策實則是對特定地區(qū)提供的稅收優(yōu)惠政策，如從事港口碼頭的建設(shè)，只能在一些沿海地帶才能有這些行業(yè)的出現(xiàn)，內(nèi)陸地區(qū)相對而言就少之又少。

中國對外開放的梯度漸進性表現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策上就是稅收優(yōu)惠程度和優(yōu)惠范圍從東部向中部和西部遞減。這種區(qū)域差別的稅收優(yōu)惠政策，對不同地區(qū)的企業(yè)稅負影響較大，一般而言，在其他條件相同而稅收優(yōu)惠政策出現(xiàn)差異時，東部地區(qū)的企業(yè)稅收負擔(dān)水平較低，中西部地區(qū)的稅負水平較高。

3．外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24％的稅率征收企業(yè)所得稅，設(shè)在前述地區(qū)的企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅，如果屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等能源開采項目的，由國務(wù)院另行規(guī)定；生產(chǎn)性外商投資企業(yè)實際經(jīng)營期不滿10年，應(yīng)補繳免征、減征的企業(yè)所得稅款。

從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟不發(fā)達的邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照第七、八條的規(guī)定，享受免稅、減稅，待遇期滿，可申請國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，在以后的10年可繼續(xù)享受應(yīng)納稅額減征15％至30％的企業(yè)所得稅。

由于中國特殊的經(jīng)濟政策，使得外資企業(yè)在中國各個經(jīng)濟區(qū)域的分布有所不同，相應(yīng)地，由于外資企業(yè)享受到較多的優(yōu)惠政策，東部地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展迅速，公司所得稅稅率較低。盡管內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的法定稅率基本相同，但是外資企業(yè)有許多優(yōu)惠政策，實際稅率明顯不同，外資企業(yè)明顯低于內(nèi)資企業(yè)。結(jié)果使得外資投資的回報率大大高于內(nèi)資企業(yè)回報率，挫傷了內(nèi)資企業(yè)投資積極性，成為投資乏力、內(nèi)需不足的一個重要原因。中國加入WTO后，跨國公司大量人，如繼續(xù)執(zhí)行這種政策，內(nèi)資企業(yè)會處于更加不利的地位。這種對內(nèi)外資企業(yè)稅收的區(qū)別對待，造成地區(qū)經(jīng)濟嚴重不平衡。改革開放以來，對跨國公司投資以區(qū)域優(yōu)惠為主，重點對投資與經(jīng)濟特區(qū)、沿海開放城市、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)等區(qū)域的跨國公司實行優(yōu)惠。這種政策的結(jié)果，一方面扭曲了跨國公司的區(qū)域選擇，使總體投資環(huán)境原本就比較優(yōu)越的沿海省份在吸引跨國公司投資時具備了更加有利的優(yōu)勢；另一方面是中西部地區(qū)有限的資金為追逐稅收優(yōu)惠利益也紛紛投向東部沿海地區(qū)，更不用說跨國公司向西部進行投資了，最終還會導(dǎo)致地區(qū)經(jīng)濟嚴重不平衡。

三、促進區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的增值稅、所得稅政策調(diào)整措施

(一)加快進行增值稅的轉(zhuǎn)型試點工作

目前，增值稅轉(zhuǎn)型在東北試點，出于財政原因，尚未在全國實行。“生產(chǎn)型”增值稅由于規(guī)定固定資產(chǎn)投資不能抵扣，這不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，也不利于對原有工業(yè)進行設(shè)備更新改造。中西部地區(qū)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)是資源導(dǎo)向型工業(yè)，其資本有機構(gòu)成較高。如果實行消費型增值稅，中西部地區(qū)能從中得到更多的稅收抵扣，這符合國家的區(qū)域政策，也有利于企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)進步。增值稅稅基由生產(chǎn)型過渡為消費型，對財政收入的影響較大，財政無法承受，因此可以先實行范圍較窄的消費型稅基，再過渡到完全的消費型稅基。同時也以按照時間先后順序(主要按年)，依次在西部、中部和東部實行消費型增值稅，這樣既可以減少財政減收的壓力又可以有效縮短由于政策不公而形成的貧富差距。

(二)建立高效的所得稅法

所得稅的兩法合并一個重要的內(nèi)容是調(diào)整區(qū)域的稅收優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠的著力點將由過去的以區(qū)域政策為主，轉(zhuǎn)向要以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主。具體做法為：一是統(tǒng)一稅收優(yōu)惠。合并后的企業(yè)所得稅仍然應(yīng)該適當(dāng)保留稅收優(yōu)惠的政策，形成以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策新格局；優(yōu)惠政策“產(chǎn)業(yè)優(yōu)先”，側(cè)重對某些行業(yè)和產(chǎn)業(yè)的傾斜政策，增加對于農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、高科技企業(yè)和企業(yè)研發(fā)方面的減免政策，而對于環(huán)保投入和邊遠地區(qū)的企業(yè)也考慮相應(yīng)的減免優(yōu)惠。對高新技術(shù)企業(yè)，不論在什么地方，都實行15％的稅率。西部地區(qū)繼續(xù)實行15％的所得稅區(qū)域優(yōu)惠。通過稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)把資金引導(dǎo)到能夠提高工業(yè)化水平的大型、高科技投資項目。以及農(nóng)業(yè)、能源、交通、環(huán)保、重要原材料等投資項目上來，對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠應(yīng)將過去的全面優(yōu)惠變?yōu)樘囟▋?yōu)惠。二是堅持稅收優(yōu)惠多元化。稅收優(yōu)惠由單一直接減免為主改為直接減免、加速折舊、投資抵免、再投資退稅、對技術(shù)開發(fā)費的加計扣除等多種優(yōu)惠措施并舉的多元化稅收優(yōu)惠形式。對外國投資者的稅收優(yōu)惠，應(yīng)關(guān)注稅收饒讓條款、資本輸出國稅率高低，稅收管轄權(quán)、消除國際雙重征稅的辦法等因素的制約，對難以使外國投資者直接受益，而是流入了投資者母國的政府稅收優(yōu)惠盡量避免，應(yīng)多采用符合稅收公平原則和國際慣例的間接優(yōu)惠措施，如稅收抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、加速固定資產(chǎn)折舊、再投資退稅等，這些措施不受國際稅收因素的制約，能真正達到使投資者直接受益的稅收優(yōu)惠目的。三是制定過渡性措施，對于已享受“二免三減半”優(yōu)惠而期限未到的企業(yè)，原則上將是老企業(yè)老辦法，新企業(yè)新辦法，以實現(xiàn)改革的順利進行，一些外企為了獲得“二免三減半”的優(yōu)惠，延緩報批獲得時間，享受免稅優(yōu)惠；在優(yōu)惠期限到期時，解散老企業(yè)，注冊新企業(yè)，然后再以新開辦企業(yè)的身份申請稅收優(yōu)惠。“二稅合一”之后，以外資身份申請“二免三減半”優(yōu)惠的政策實際上被取消，這有助于加強反避稅工作。

統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅使各類企業(yè)在市場競爭中，站在同一起跑線上，公平納稅，本著公平、效率、簡便和國民待遇原則，實現(xiàn)由按經(jīng)濟性質(zhì)、投資來源、投資區(qū)域給予優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變，在企業(yè)所得稅負擔(dān)水平上，內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)達到公平。

責(zé)任編輯：張增強

責(zé)任校對：艾 嵐

[作者簡介]常麗(1982—)，女，內(nèi)蒙古人，東北財經(jīng)大學(xué)2006級財政學(xué)專業(yè)碩士研究生，研究方向為財政學(xué)。