淺談對貨幣資金的內部控制

貨幣資金是單位內部流動性最強的資產，包括現金、銀行存款及其他貨幣資金。對于貨幣資金。各級單位歷來都非常重視對其的監管及使用。財政部以財會(2001)41號文發布了《內部會計制度規范——貨幣資金(試行)》(以下簡稱《貨幣規范》)，該規范的執行，極大地規范和強化了各單位的貨幣資金內部會計控制。但大多數因貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀的行為都與貨幣資金管理不嚴，漏洞明顯有關。因此，必須加強對企業貨幣資金的管理和控制。本文試就各單位貨幣資金管理中的漏洞及存在的問題進行分析。

一、貨幣資金內部控制存在的漏洞

(一)觀金收付業務管理的漏洞

1．任意涂改憑證金額，虛構業務內容。會計人員或經辦人員利用工作之便，“刮、擦、涂、抹”原始憑證上的會計信息。使得會計信息失真，大量貨幣資金被貪污或挪用。2．票據聯次內容不一，大頭小眼，業務人員或出納利用職務之便，在應開具的發票，收款收據上做文章，采取收款不開收據或假復寫收據，使得發票或收據聯與記賬聯內容、金額不一致，貪污差額款。3．虛開發票，虛構開支內容。一些業務人員在采購環節，采取與銷貨方串通的方式虛開發票，單價加大、數量增加、商品型號改變，使得原始發票背離實際內容。4撕毀或盜用票據。一些會計人員采取撕毀收款收據。盜用已作廢的現金支票頭做賬．盜用作廢發票向客戶開票收取現金等方式，將現金據為己有。5．錯記發生額，貪污現金。出納人員在登記現金日記賬時，故意記錯金額或將合計數加錯，使得收入少記，支出多記，從而將多余現金據為己有。6．挪用公款。體外循環。一些會計人員對銷貨款不及時送存銀行，采取壓票方式，挪用公款進行體外循環。

(二)銀行存款資金管理漏洞

1．擅自提現或支票購物。一些會計人員擅自簽發現金支票提取現金或利用轉賬支票購買物品，采取撕毀存根，不作賬，將現金、實物據為己有。2．涂改或私制銀行對賬單。出納人員私自提現，將銀行對賬單發生額進行涂改，使發生額與銀行日記賬相符。3．出租、出借支票、賬戶。一些管理層及財務人員。非法將本單位支票和賬戶出租、出借給其他單位或個人，套取現金，辦理轉賬業務，從中謀取私利。4．私自背書轉讓。會計人員對收到的轉賬支票，銀行匯票等票據私自背書轉讓給第三方，套取現金，從而謀取私利。5．多頭開戶，套取利息。一些單位因賬戶管理不嚴，使得一些出納人員私自開立賬戶。采取月初轉入，月末轉出的方式。到期支取利息的方式，將私存期間利息款私分侵吞。

二、對貨幣資金內部控制漏洞形成原因的分析

一般而言，一個良好的內部現金控制制度應當包括以下內部會計控制要點：現金收支與記賬的崗位分離；現金收入、支出要有合理、合法的憑據；全部收支及時準確入賬，并且支出要有核準手續；控制現金坐支，當日收人現金應及時送存銀行；按月盤點現金，編制銀行存款余額調節表，以做到賬實相符。其中現金收支與記賬的崗位分離是現金業務內部會計控制制度的基本要求，具體而言，現金實物的收付及保管只能由經被授權批準的出納員來負責處理，其他職員不得接觸支付前的任何現金；規模較大的企業，出納員應將每天收到和支出的現金數登記現金出納備查簿。現金日記賬及現金總分類賬戶應由其他職員來編制或登記。規模較小的企業，可用現金日記賬代替現金出納備查簿，由出納員登記，但現金總分類賬的編制和登記工作必須由其他職員擔任；負責應收賬款的職員不能同時負責現金收入賬的工作，負責應付賬款的職員不能同時負責現金支出賬的工作；保管支票簿的職員不能同時負責現金支出賬和調整銀行存款賬；負責調整銀行存款賬的職員應同負責銀行存款賬、現金支出賬、應收賬款、應付賬款的職員分離；現金支出的審批人員應同出納人員、支票保管人員分離。另外，對零用現金的控制，應采用定額備用金制度并重點加強對報銷憑證的審查，從而達到控制零用現金的目的。

(一)沒有建立完善的內部會計控制體系。或者雖然建立了內部會計控制體系，但形同虛設

根據現代企業管理理念，內部控制是單位為了保證實現經營管理目標，在分工負責的前提下，組織內部經營活動而建立的各職能部門之間對業務活動進行組織、制約、考核和調節的方法、程序和措施，用以明確單位內部各職能部門的職責和權限，形成一個完整、嚴密的相互聯系、相互協調、相互制約的控制系統的總稱。按其控制目的的不同，內部控制可以分為會計控制和管理控制。會計控制是與保護財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性有關的控制；管理控制是指與保證經營方針、決策的貫徹執行，促進經營活動的經濟性、效率性、效果性以及經營目標的實現有關的控制。如果沒有建立完善的內部會計控制，那么企業就不能保證資產的安全性。

(二)隨意任用會計人員，對會計從業人員資格審查不嚴

一些單位領導任用不具備會計從業人員資格的員工從事會計崗位；一些中小企業，為了減少人員負擔，聘用不了解本單位業務流程的外單位人員從事會計工作；一些單位領導任用自己的親屬從事會計崗位，以上這些，反映出一些單位違反會計崗位設置的相關規定，違反內部控制人員要素的現象。

(三)沒有很好地貫徹執行內部牽制制度

根據內部會計控制的要點，不相容職務應采取內部牽制制度。但在執行過程中，往往流于形式，并未起到應有的作用。

(四)忽視崗位分工，批準授權制度的建立、執行

一些單位的會計人員和出納人員不能很好地分工，對貨幣資金支取、收付業務往往由出納人員一人擔當，對印鑒使用控制不嚴，出現出納人員使用印鑒而會計人員尚不知曉的現象。

(五)對貨幣費金內部控制的監督檢查不夠

一些企業雖然制定了相應的內部控制制度，但事后對內部會計控制的監督檢查的貫徹執行力度不夠，往往流于形式，導致內部控制制度形同虛設。

三、如何提高貨幣資金內部控制機制

(一)建立和完善貨幣資金內部控制體系

對貨幣資金內部控制進行分析，設計形成一套完整的貨幣資金內部控制制度是提高企業貨幣資金內部控制的有效途徑。主要從以下方面建立貨幣資金內部控制制度：

建立現金和銀行存款的控制制度。1．嚴格界定現金使用范圍。按照國家現金管理制度和結算制度的規定使用現金，不屬于現金結算范圍的款項支付一定要通過銀行轉賬結算。2限制庫存現金限額。根據人民銀行對單位庫存現金管理限額的規定，在收款過程中，超過庫存現金限額的現金要及時送存開戶銀行。3．嚴格賬戶管理。企業要嚴格按照人民銀行賬戶管理的規定開立銀行賬戶，辦理存款、取現和轉賬結算。根據規定企業開立的銀行賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。企業的工資、獎金、差旅費及對個體工商戶的收購款的支取，只能通過基本存款賬戶辦理；一般存款賬戶是企業可以通過本賬戶辦理轉賬結算和現金繳存，但不能辦理現金支取；臨時存款賬戶是企業因臨時經營活動需要開立的賬戶，企業可以通過本賬戶辦理轉賬結算和根據國家現金管理的規定辦理現金收付；專用存款賬戶是企業因特定用途需要開立的賬戶。一個單位只能選擇一家銀行的一個營業機構開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構開立基本存款賬戶，也不得在同一個銀行的幾個分支機構開立一般存款賬戶。4．正確運用票據。應當嚴格遵守銀行結算紀律，不得簽發沒有資金保證的票據或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據，套取銀行和他人的資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金等。

(二)貨幣費奎收入控制

對企業因商品銷售，往來款項等收到的資金要成為今后貨幣資金內部控制的要點。主要有：

1開票人和收款人分離。要及時由第三方核對發貨票和收款收據，根據不同聯次的發票編制銷售報表和收款報表。

2．付貨人與開票人分離。對庫存商品要及時清點，保證庫存商品減少數與銷售數和回款一致。

3．及時核對現金總賬與現金日記賬是否相符，庫存現金是否與日記賬相符。及時核對銀行對賬單與銀行存款日記賬是否相符。要將銀行未達賬款原因搞清楚，防止款項商品銷售已銷未入賬現象發生。

(三)貨幣資金支出控制

對企業因購買商品，支付勞務、支付固定資產等資產性支出，要按照嚴格的貨幣資金流出控制程序辦理審批、支付手續。主要流程有以下四個方面：

1填寫詳細的支付申請。單位有關部門在辦理商品采購、支付工資、支付勞務支出、支付個人借款，以及購買固定資產時要提前由用款部門提交貨幣資金支付申請，并填制統一格式的申請表，列明用款人、款項用途、費用預算總額、本次支取金額、支付方式等關鍵控制點。

2．辦理支付審批手續。審批環節負責人根據其職責，審批權限和業務流程對用款申請人提供的貨幣資金支付申請書進行詳細的審批，包括是否存在虛假支付、重復支付、虛列多報支付等。對不符合規定的支出，審核人有權拒絕或要求用款申請人提供合同．協議等關鍵控制要點，重新辦理用款申請手續。

3．辦理支付復核手續。復核人應當對經審批的貨幣資金支付申請進行復核。復核的要點有：審批程序是否正確，申請人提供的相關手續是否完備，申請金額是否正確，支付方式是否符合貨幣資金支付規定等。對復核過程中出現的問題，復核人有權要求貨幣資金申請人重新辦理審批，并告之出納人員未經復核的貨幣資金支付申請不得辦理資金支付。

4．辦理支付手續。出納人員應當根據經審批，復核無誤的支付申請，按照《現金管理暫行條例》和《銀行結算辦法》的相關規定辦理貨幣資金支付手續。對于不符合資金結算辦法的申請，出納人員有權拒絕辦理。

通過以上分析，企業財務主管要從以下幾點加強內部貨幣資金的監管：

1．監管貨幣資金的流入點。要搞清資金從那里來，以何形式來，來了多少，缺口多少。要隨時注意資金的到款情況，嚴防賬外資金體外循環。

2．監管貨幣資金的支出關。要控制貨幣資金的不合法支出，嚴審資金支付程序，要看審批程序、權限是否合法，手續是否完備，出納人員是否及時登記相關賬簿等。

3．對庫存現金要經常盤點。財務主管人員要經常性地對出納人員保管的庫存現金進行盤點，保證庫存現金賬實相符。該工作也是對出納人員監管的重要一環。

4．要及時了解新的結算形式。隨著信息化網絡的建設，銀行出現了網上支付形式。財務主管人員要了解本單位是否辦理網上支付，要對網上支付中涉及的密碼管理設置嚴格的權限管理程序，防止一些不法分子利用高科技手段獲取本單位銀行賬戶資金。

隨著經濟體制改革的深化和現代企業制度的建立，強化企業內部會計監督，建立和完善內部會計控制制度已迫在眉睫。但是我們也應當看到，內部會計控制制度的建立和執行是離不開單位總體控制制度的建立和執行。也不是在短期內就能完善的，需要各級政府、企業和全體從業人員共同努力。建成符合國情的內部控制體系，提高會計信息質量，為企業管理提供好的數據，是每一位會計從業人員的光榮使命。