我國構建綠色稅制問題探析

摘要:我國環境污染問題日益嚴重，令人擔憂#65377;綠色稅制作為政府宏觀調控的重要手段，在許多國家的環境保護過程中發揮了重要作用，如法國#65380;美國等均建立了比較完善的綠色稅制#65377;目前，我國的稅制框架中雖然包含了一些綠色稅種，如資源稅#65380;消費稅等，但在設計#65380;征收與管理過程中仍然存在很多問題，政府和公眾還沒有充分認識到綠色稅制在環境保護中的重要性，因此，樹立新的稅收觀念，建立與完善我國綠色稅制勢在必行#65377;

關鍵詞:綠色稅制;環境保護;可持續發展

中圖分類號:F812.42 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)11-0037-02

環境保護和生態平衡早已受到世界各國的普遍關注，從20世紀70年代起，一些國家就開始采取稅收手段，即綠色稅制保護生態環境#65377;綠色稅制是一套規范的#65380;系統的#65380;具有環保特征的稅收制度安排#65377;建立綠色稅制，可以扶持綠色經濟行為，促進資源環境保護，是實現可持續發展的必由之路#65377;

一、我國綠色稅收的征收情況

我國環境污染非常嚴重#65377;世界銀行環境與經濟專家發表的《關于中國環境污染狀況的調查報告》指出，中國大城市的環境污染狀況目前是全世界最嚴重的，全球空氣污染最嚴重的20個城市有10個在中國#65377;因此，建立綠色稅制#65380;加強環境保護已經刻不容緩#65377;多年來，我國為防治環境污染做了大量行政工作，同時，采用綠色稅收限制污染的舉措已初見成效，包括排污費#65380;消費稅#65380;資源稅#65380;車船使用稅#65380;耕地占用稅#65380;土地使用稅#65380;城市維護建設稅等綠色稅種，在治理環境污染方面起到了一定作用，其中，消費稅份額最大，歷年來均占綠色稅收總額的50%以上#65377;根據稅收原理，對污染環境的消費行為，可以通過征收消費稅的方式，提高其生產成本，進而提高消費成本，鼓勵健康消費和綠色消費#65377;我國的消費稅尚有一部分稅目不具有綠色稅收性質，2006年4月1日起實行的修改后的消費稅進一步融入了綠色稅制的理念，對高耗能或資源型行業提高稅收，如一次性筷子#65380;實木地板以5%稅率征收消費稅;鼓勵高耗能行業中低耗能產品的發展，如提高大排量汽車的稅率，對具有節能#65380;環保特點的汽車實行一定的稅收優惠#65377;與此同時，黑龍江省自2006年4月1日起，煤炭資源稅首次上調，由每噸0.5元和0.6元上調至2.3元#65377;資源稅上調將會提高開采成本，抑制資源的過度開采與浪費#65377;

總體上看，我國的綠色稅收起步相對較晚，稅種設計零星分散，在環境保護方面作用甚微，雖然各稅種歷年來均呈上升趨勢，但其升幅仍然低于稅收總額的增長速度，綠色稅收在稅收總收入中的比例呈下降趨勢，從1995年的15.9%下降到2005年的12.6%，因此，建立完善的綠色稅制已成為當務之急#65377;

二、我國建立綠色稅制存在的問題

1.我國的綠色稅種較少，尤其缺少環境污染稅#65380;環境保護稅等環保專門稅種#65377;如法國#65380;英國#65380;美國等征收水污染稅#65380;二氧化碳稅#65380;垃圾稅#65380;硫稅等#65377;

2.現有的綠色稅種對環境保護的調節力度不大#65377;如資源稅，由于征稅范圍狹窄#65380;稅率過低，對資源的合理利用起不到明顯的調節作用#65377;這與我國資源短缺且浪費現象嚴重的情況極不相稱#65377;

3.排污費的征收制度不合理#65377;目前，我國控制污染主要依靠排污收費，但長期以來一直存在許多缺陷#65377;首先，收費標準不科學，按照單一污染物的超標排放量收費，不超標不收費，結果一些綜合污染濃度較高的企業造成的污染更嚴重，單一指標卻達不到收費標準#65377;其次，排污費管理體制不合理#65377;排污費收入主要歸地方財政支配，削弱了中央對排污費的調控能力，結果大部分排污費被用于環保部門自身建設，無法發揮其應有的環保作用#65377;更有甚者，有些地方環保部門為了自身利益，重視籌資數量勝于控制污染，大大降低了排污費對環境污染的調控力度#65377;

4.涉及環境保護的稅收優惠比較單一#65377;目前，我國主要在增值稅#65380;企業所得稅中，對于使用廢液#65380;廢氣#65380;廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的，在一定時期內給予稅收減免優惠，在環境保護方面缺少靈活性和多樣性#65377;

三、建立與完善我國綠色稅制的主要措施

目前，我國稅制設計中缺乏綠色稅制的理念，綠色稅種的缺位也非常嚴重，無法形成對環境污染的有效治理#65377;因此，在今后的稅制改革中，應該借鑒發達國家的經驗，建立一整套比較完整的綠色稅制體系#65377;為此，我國應采取以下措施:

1.改革排污費制度，建立綠色稅制的主打稅種——環境污染稅#65377;將排污費改為環境污染稅，由稅務部門征收管理#65377;環境污染稅的稅目可以包括大氣污染#65380;水污染#65380;廢棄物污染和噪音污染等#65377;其納稅人是所有在生產和消費過程中排放污染物及產生垃圾廢棄物的企業和個人#65377;根據不同的污染物種類設置稅目，以污染物的實際排放量為依據，按污染程度設計稅率#65377;除了將原來收費的廢水#65380;廢氣#65380;廢渣#65380;噪音#65380;放射性廢物等五類改為相應的環境污染稅外，還應對其他污染物征稅，比如，生活污水#65380;生活垃圾等等#65377;

2.進一步強化消費稅的環境保護力度#65377;雖然現行的消費稅中有些稅目并不是嚴格意義上的綠色稅收，但其引導健康消費#65380;綠色消費的理念與綠色稅制完全一致，越來越多的人把消費稅與環境保護聯系起來#65377;因此，未來消費稅的改革仍然要以綠色稅收為目標，如裘皮制品#65380;羊絨羊毛制品#65380;實木建筑材料及其他實木制品等，都應該逐漸納入消費稅的征收范疇#65377;

3.增強并完善資源稅的環境保護功能#65377;現行資源稅是針對使用煤#65380;石油#65380;天然氣#65380;礦產品和鹽等自然資源所獲得的收益征稅，屬于礦產資源占用稅的性質#65377;由于資源稅收入大部分歸地方，有時反而使地方對資源過度開發，加劇了生態環境的惡化#65377;因此，要進一步增強并完善資源稅的環境保護功能#65377;(1)擴大征收范圍#65377;將各類資源性收費如礦產資源管理費#65380;林業補償費#65380;水資源費等設計并入資源稅，如水資源稅，森林資源稅和草場資源稅等#65377;現行其他涉及資源性的稅種如土地使用稅#65380;耕地占用稅#65380;土地增值稅等應該并入資源稅，逐步設立各種資源稅種，全面調控我國資源的合理開發與利用#65377;(2)調整計稅依據，完善計稅方法#65377;在計稅依據上，由現行的以銷售量計稅調整為按實際產量計稅，對一切開發#65380;利用資源的企業和個人按其生產的實際數量征稅#65377;在計稅方法上，適當提高單位稅額，加大稅檔之間的差距#65377;特別是對非再生性#65380;非替代性#65380;稀缺性資源課以重稅，以此限制掠奪性開采，提高資源的開發利用率#65377;

4.調整和改進綠色稅收優惠政策#65377;我國現有的稅收優惠在環保方面缺乏系統性和規范性，需要進行以下改革:(1)取消不符合環保要求的稅收優惠政策#65377;如取消現行的為保護農業而對農膜#65380;農藥尤其是巨毒農藥等免征增值稅的規定，時機成熟后，對危害嚴重的農藥#65380;化肥等農業污染物征收環境污染稅，防止其對資源環境造成不良影響#65377;(2)制定回收資源#65380;節約資源的稅收優惠政策#65377;國家應該對生產者通過科研開發#65380;改進工藝和技術流程#65380;增加環保設備而減少污染物排放#65380;減少資源損耗#65380;資源回收利用等，給予稅收優惠或財政補貼，這是綠色稅制的宗旨所在#65377;

5.建立綠色關稅制度，防止國外污染的入侵#65377;在我國改革開放#65380;吸引外資的過程中，也引進了一些國外污染嚴重的夕陽產業，對其造成的污染應征收環境污染稅;對于使用污染環境而又難以治理的進口原材料或進口產品，征收較高的進口環保關稅，對進口環保設施和材料給予低稅率優惠#65377;同時對消耗國內資源的出口產品，包括原材料和初級產品征收出口關稅，如木材#65380;竹材#65380;礦產資源等，有效保護不可再生資源，改善出口結構，鼓勵高附加值的技術密集型產品的出口#65377;

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[責任編輯姜野]