預算項目核算在財政資金管理上的應用

摘要:為提高預算透明度#65380;強化預算監督，預算單位在對各項費用支出按國家統一的會計科目核算的同時，有必要對費用支出再按照單位部門預算項目進行輔助核算，并編制《財政預算執行情況報表》，以利人大#65380;審計#65380;財政部門對單位的預算執行情況等進行檢查和監督，從而徹底解決政府支出“外行看不懂，內行說不清”的現象#65377;

關鍵詞:預算項目;核算;財政資金管理

中圖分類號:F230 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)08-0115-02

一、實行預算項目輔助核算的現實意義

1.是深化財政資金管理，實行國庫集中支付的要求#65377;

隨著經濟的發展，財政資金的管理方式和手段也在不斷完善和發展，從過去的粗放式管理向精細化管理轉變，政府公用支出也更加公開透明，老百姓的參政議政意識更加強烈，納稅人希望對自己繳納稅款的使用情況享有知情權，想了解政府是怎樣將納稅人的錢花出去的，政府依法理財已經取得了社會的廣泛共識#65377;經驗告訴我們，規范政府的支出行為，最直接#65380;最有效的方法就是實行嚴格的預算管理體制，法定的預算管理是各國普遍實行的一種管理模式，特別是實行市場經濟體制的國家和地區#65377;

2.是人大#65380;審計等部門實行經濟監督的需要#65377;

通過對照預算，有利于人大#65380;審計部門對單位執行部門預算情況進行監督檢查，特別是對當前實施的責任風暴#65380;效益審計都起到極大的推動作用#65377;審計機關的工作重心，已經從以往的財務收支審計轉向經濟責任審計#65380;績效審計和預算執行情況審計#65377;同時，對單位編制的年度部門預算計劃，會計核算部門在履行事中核算控制和事后財務成果信息反饋的職能過程中，也要求財會部門按預算項目進行輔助核算，并且成為單位預算執行的一部分#65377;

3.會計軟件的開發，為項目核算提供了技術平臺#65377;

在過去的手工記賬條件下，是不可能完成會計科目#65380;預算項目二維的數據采集#65380;計算工作的#65377;隨著會計電算化的發展，目前的財務軟件已實現了這種輔助核算的需求，完全可以按會計科目#65380;預算項目分別生成相關的賬簿#65380;報表，為部門預算項目核算提供技術支持#65377;

二、會計科目、預算項目核算在財政資金管理上的作用

(一)會計科目

1.會計科目是對會計要素按其經濟內容或用途所作的統一分類#65377;每一個會計科目都要規定一定的名稱#65380;編號和核算內容，也是設置賬戶和歸集#65380;核算各項經濟業務的依據#65377;行政事業單位的會計科目按規定分為資產#65380;支出#65380;負債#65380;收入及凈資產五大類#65377;

2.會計科目的主要特點是統一性#65377;行政事業單位的會計制度和會計準則均由財政部負責統一制定，總賬會計科目的名稱和編碼必須統一，各單位不得自行更改#65377;會計科目的統一性，保證了國家預算執行中，會計核算的一致性及可比性#65377;

(二)預算支出項目

1.財政預算項目是由財政部按支出的“功能分類”統一制定的，反映政府活動的不同功能和政策目標#65377;如201一般公共服務支出#65380;204公共安全支出#65380;205教育支出#65380;208社會保障和就業支出#65380;210醫療衛生支出等，并且按功能分類設置類#65380;款#65380;項三個科目級別#65377;

2.部門預算項目#65377;部門預算項目是各單位根據人員#65380;機構情況和業務特點，在未來一年里為保證各項職能正常運轉，經法定程序批準的單位收支計劃#65377;是在功能分類的“項”級下進行進一步的細化，是費用支出的具體分解，由預算單位根據本部門的實際情況而具體設置的基本支出以及購置費#65380;修繕費#65380;業務費等項目名稱#65377;

3.政府部門預算項目的設置#65377;(1)基本支出，屬剛性指標，是根據單位的定編人數和相關費用定額標準來確定，從優先保障人員經費需要的實際出發，財政部門一般不會削減此項預算#65377;(2)項目支出，屬彈性指標，是根據單位特點和實際需要發生的支出來確定，財政部門對一般消耗性支出可能會壓縮#65377;在此項目下設購置費#65380;修繕費#65380;業務費三個大的類別#65377;

4.部門預算項目的特點是行業性#65377;部門預算項目具有明顯的行業部門特點，每個單位在具體的支出項目及金額都不完全相同，以便真實地反映各單位的費用支出內容，通俗地說就是:財政給的錢花到哪去了#65377;

兩者的區別:會計科目是用統一的科目標準來歸集費用，而預算項目更多體現的是個性#65380;特殊性的具體經濟內容#65377;對同一筆經濟業務，記入哪個會計科目，一般由財會人員根據有關規定確定，而記入哪條預算項目，應由單位會計根據本單位的部門預算來確定，這就要求會計人員既要掌握行政事業單位的會計制度，又要熟悉本單位的預算編制情況#65377;

(三)會計科目#65380;預算支出項目的聯系

1.會計科目要與預算科目相適應#65377;預算支出科目表示的內容，有的要用相應的會計科目與此相對應，并且會計科目所記錄和反映的內容要與預算執行情況作比較，以滿足預算管理的需要#65377;行政事業單位經費支出科目是按財政支出的“經濟分類”來設置的，但會計科目不能完全代替預算科目，因為經濟分類科目的細化雖然為管理的細化創造了條件，但仍需要根據實際情況合理選用，不宜一味強調越細越好#65377;

2.有的部門預算是會計科目的明細化#65377;如項目支出“購置費#65380;修繕費#65380;業務費”下面設置的明細項目，實際上也可看作是相關會計科目的明細賬#65377;如果財務軟件沒有輔助核算的功能，也可以在相關會計科目開設明細科目來實現簡單的預算管理#65377;

3.部分會計科目與部門預算一致#65377;如:有的單位在業務費下面列出了水電費#65380;物業管理費#65380;郵電通訊費#65380;課本資料費的預算支出項目和金額，在人員經費中列有雇員及離退休人員經費，這些費用項目，財會部門在會計核算中都設置了專門的會計科目來反映#65377;

4.兩者以不同的核算形式來規范財政資金的管理#65377;行政事業單位收支核算必須服從預算管理的要求，在財務管理上，最主要的就是資金和費用支出的管理，抓住了這個關鍵環節，就能把住財政資金的支出關，提高財政資金的使用效率，從而增強各單位嚴格執行部件預算的自覺性，督促各核算單位嚴格執行部門預算，提高政府行政效能，降低行政成本#65377;

(四)財會部門的賬務處理方法

財會部門對部門預算作輔助核算，是建立在人大#65380;審計對部門預算細化的要求基礎之上的，財會部門如果只注重按會計科目的分類歸集費用，而不對部門預算項目進行核算，就很難達到對各部門預算項目進行監控的目的#65377;準確地按預算項目歸集費用，對于加強財政預算管理，提高資金使用效果有重要的意義#65377;為了及時反映單位的經濟內容，滿足會計核算和部門預算管理的要求，一般來說，財會部門應采取兩套科目同時核算的方式#65377;

三、現階段預算項目輔助核算存在的問題

1.部門預算不夠明確細化#65377;

有的單位預算項目比較模糊，不夠細化，有的項目沒有列入預算內容;有的一個項目涉及的內容較多，也沒有在備注欄進行說明;有些預算項目雖然在備注欄中注明了相關的經濟業務內容，但沒有各項目的預算金額#65377;在進行記賬時，會計不能確定在哪個項目進行歸集列支，執行起來有困難，超預算支出時有發生#65377;

2.財會人員對單位整個預算缺乏全面理解#65377;

按預算項目核算，要求財會人員對本單位的預算項目#65380;預算內容非常熟悉#65380;清晰，對各個職能部門撥入的專項經費還應登記備查賬，以保證專款專用，避免擠占財政資金#65377;但在實踐中，有的會計對本單位的部門預算所核算的內容不完全清楚，特別是對購置費#65380;修繕費#65380;業務費的項目了解不夠，經常出現經費支出放錯預算項目，之后又調整預算項目的情況，影響了預算項目核算的真實性#65380;及時性#65377;

3.部分單位沒有嚴格執行預算#65377;

有的單位在預算執行中，執行不夠嚴謹，隨意性較大，發生費用之前，沒有對照預算項目進行嚴格審查，有的項目超預算#65380;超范圍支出，擠占其他項目經費的現象也時有發生#65377;

4.財政預算批復滯后影響預算項目的及時歸集#65377;

通常情況下，財政部門在每年四月份的人大會議之后，才能將各單位的全年預算項目和預算指標核定下來，然后按進度每月下撥到各單位#65377;在預算核定下來以前，即每年4月份以前，按預算項目核算往往只能參照上年的預算項目和指標進行，或者全部暫記入正常經費項目，待當年的預算下來以后再予以調整，影響預算項目的及時正確歸集和編制項目統計分析表，從而不能有效及時地指導各項工作#65377;

四、解決的方法和途徑

1.單位要強化預算約束的意識，預算編制要更為合理#65380;科學，并且要嚴格執行部門預算，以保證預算項目核算真實#65380;準確#65377;

2.單位要與財政部門多溝通，向財政申請追加的預算，應及時告知相關財會人員，并登記備案#65377;對超預算項目支出，相關部門應履行監督的職能，按規定拒付報賬，提高預算的約束能力#65377;

3.科學合理地編制單位部門預算

(1)簡明實用，項目清楚#65377;部門預算項目的設置，既要能全面系統反映預算資金的具體用途，又要盡量簡化，力求含義確切，簡明扼要，科學實用，對單位價值小的項目可以適當合并成一個大的項目#65377;

(2)統籌兼顧，合理安排#65377;要體現穩健的理財觀念，在保證政府公共支出合理的前提下，各專項支出按事業發展的輕重緩急和財力的可能，確保重點，擇優排序，合理安排#65377;單位領導#65380;科室成員要積極參與，提出項目計劃，會計人員應全程參與，全面了解項目內容，避免在費用結賬時弄錯預算項目#65377;

(3)零基預算，要有彈性#65377;現行預算編制是實行定員定額，零基預算，所有的收支項目都是以零為基準點進行編制的#65377;對人員經費#65380;定額經費等剛性費用指標，只要考慮定編人數的核定就可以了，但對購置費#65380;修繕費#65380;業務費等具有彈性的預算指標，應該要考慮未來一年中政治#65380;經濟#65380;物價指數的影響，適當在當年物價水平上提高一定的比例，對不能在預算內體現但確實需要發生的費用，如招待費等，要適當留有一定的余地，以保證預算資金的落實#65377;

通過對預算項目實行輔助核算，對于提高預算執行的剛性，加強預算的約束，降低行政成本，強化公共監督，提高行政效能，從制度上#65380;源頭上預防腐敗，必將起到積極的作用#65377;

[責任編輯孫莉艷]