論公司治理結構對審計收費的影響

摘要:我國公司治理結構的主要特征是股東的缺位#65377;股東缺位的公司治理結構扭曲了我國會計師事務所正常的審計收費模式#65377;優化公司治理結構，使審計收費模式正?；瑧梃b西方國家的經驗，在公司內部建立審計委員會制度，并且大力推進國有股權分置改革#65377;

關鍵詞:審計收費;公司治理結構;股東

中圖分類號:F239 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)08-0101-02

審計收費(Audit Fee)也稱審計定價(Audit Pricing)，是審計服務供需雙方就審計服務供求所達成的價格，是客戶與注冊會計師之間重要的經濟聯系，是審計市場的重要組成部分[1]#65377;我國恢復注冊會計師制度至今已有二十多年的歷史，但是審計服務市場的低價競爭一直困擾著我國注冊會計師行業的發展#65377;究其原因，筆者認為我國特殊的公司治理結構對其產生了很大的影響#65377;因此，分析我國公司治理結構的特點及其對我國會計師事務所審計收費的影響，對解決我國會計師事務所行業審計收費問題有著重要的現實意義#65377;

一、我國會計師事務所審計收費中存在的問題

會計師事務所行業在市場經濟秩序的維護中，扮演著十分重要的角色，注冊會計師的執業活動與社會公眾利益#65380;國有企業改革與發展#65380;資本市場的發育完善等都息息相關#65377;但是，審計市場上的審計收費問題卻一直困擾著我國會計師事務所行業的發展#65377;綜合表現為以下兩大問題:

1.審計收費的標準不統一#65377;我國注冊會計師審計收費的依據是《中華人民共和國價格法》和《中介服務收費管理辦法》#65377;《中介服務收費管理辦法》的第6條規定:“中介服務收費實行在國家價格政策調控#65380;引導下，主要由市場形成價格的制度”，其中第二款規定:“對評估#65380;代理#65380;認證#65380;招標服務收費等市場競爭不充分或服務雙方達不到平等#65380;公開服務條件的中介服務收費實行政府指導價”#65377;由此，我國注冊會計師行業的審計收費實行政府指導價格#65377;由于《中介服務收費管理辦法》未對收費作出統一的#65380;具體的規定，因此，各省財政部門會同物價管理部門又制定了本省的收費標準#65377;從各省的收費標準來看，都規定有計時收費和計件收費標準，而且標準都不一致，地區之間存在很大的差異#65377;

2.真實的審計收費價格為會計師事務所與被審計單位的協商價格#65377;會計師事務所通常是與被審計單位通過談判最后達成協議金額#65377;以筆者所在地區為例，審計收費通常由會計師事務所在考慮了收費標準#65380;同行的收費以后，提出報價，最后由雙方協商確定報酬#65377;這樣，會計師事務所就很難按照標準收費，據筆者所在地區的業內人士告之，實際收到的費用只占標準的50%～60%，收費低廉可見一斑#65377;西方國家的研究表明，注冊會計師的審計收費由三部分組成:產品費用(執行必要的審計程序#65380;出具審計報告所需的費用);預期損失(包括訴訟損失和恢復名譽的潛在成本);會計公司正常的利潤[2]#65377;在低廉的審計費用的情況下，注冊會計師只有通過降低審計證據的質量和減少審計證據的收集數量來降低直接成本#65377;審計證據的不足可能嚴重降低注冊會計師發現會計報表存在錯誤和舞弊的概率，進而造成審計質量下降#65377;

二、我國公司治理結構的主要特征

我國公司治理結構的主要特征是股東的缺位#65377;財產所有者無論是大股東還是中小股東都處于缺位狀態，大股東和中小股東缺位的原因又有所不同#65377;

1大股東的缺位#65377;主要是多層次的委托—代理關系#65377;以國有控股企業為例，在中央政府—地方政府或行業性總公司—國資委—上市公司的管理階層這三個層次的委托代理關系中，代表國家利益的中央政府是國有控股企業的實際大股東(最終委托人);地方政府及國資委是名義大股東(中間代理人);中央政府通過中間代理人把國有控股企業的經營管理權委托給上市公司管理層(最終代理人)#65377;由于存在至少三個層次的委托代理關系，每個層次都會使實際大股東對國有控股企業的監督或多或少的衰減，從而造成大股東的缺位#65377;

2.中小股東缺位#65377;主要是中小股東缺乏法律的授權#65377;以上市公司為例，中小股東一般是通過購買流通股形成的#65377;中小股東為了保護自己的投資而有非常強的監督公司財務的意愿#65377;但依據現行法律，中小股東因為持股比例過小難以進入公司的董事會或者監事會，從而造成中小股東的缺位#65377;中小股東投資決策時只能被動依賴上市公司提供給社會的公開財務信息#65377;

三、我國的公司治理結構扭曲了正常的審計收費模式

理論上，正常的審計收費方式應該是注冊會計師接受審計委托人的委托對被審計人進行審計，并向審計委托人報告工作和收取費用#65377;此時，委托人是現實的，審計人員的審計收費獨立于被審計人，從而形成正常的審計委托代理關系#65377;財產所有者把自己的財產委托給經營管理者進行經營管理，同時委托注冊會計師對經營管理者的受托經濟責任的履行情況進行審計#65377;因此，正常的審計關系應該是注冊會計師接受審計委托人的委托對被審計人進行審計，并向審計委托人報告工作和收取費用#65377;在這三者的關系中，會計師事務所應是獨立的，管理層經營者與審計主體的代表注冊會計師也理應是相互獨立的，二者之間不應存在任何契約利益關系，這樣才能保證注冊會計師客觀公正地履行職責，切實對股東負責[3]#65377;三者之間正常的審計關系圖如下(見圖1)#65377;

在我國公司治理結構中，由于股東缺位，本應由董事會來選擇會計師事務所，實際上由公司的經營管理者來選擇了，而且還有權決定審計收費的支付，這就打破了相互獨立的“三位一體”的審計關系，扭曲了作為審計主體的會計師事務所應處的位置#65377;會計師事務所首先應對作為委托人的股東#65380;董事會負責，而事實上很難做到#65377;會計師事務所受雇于管理層，作為交換以評價管理層的經營業績來收取經營管理者支付的審計費，這就難免有看管理層眼色行事，出具欠恰當的審計報告#65377;再深一層看，注冊會計師作為“理性”的經濟人，同樣也受到追逐自身利益最大化的誘惑和驅使，在受雇于經營管理者而不是董事會的情況下，理性選擇也會趨向與經營管理者進行審計合謀，以圖“雙贏”#65377;“三位一體”的審計格局被破壞(見圖2)#65377;

由于股東的缺位和審計市場的惡性競爭，審計市場就出現了“檸檬市場”現象#65377;由于經營管理者擁有選擇會計師事務所和支付審計費用的權力，所以，在審計市場上就出現了購買審計意見的現象，高質量的審計被規避，于是就出現了審計收費的高低與審計質量的高低不匹配的現象，也就是出現了檸檬市場，低質量的審計報告反而可以賣個好價錢#65377;

四、優化公司治理結構，使審計收費模式正?；?/p>

解鈴還需系鈴人，只有積極地改善公司治理結構，強化公司的內在監督機制，才能使會計師事務所擺脫這種尷尬境地，并且能為注冊會計師保持獨立性提供一個良好的執業環境#65377;本文具體給出以下建議:

1.借鑒西方國家的經驗，在公司內部建立審計委員會制度#65377;1972年，美國證監會發布第123號會計研究公告，要求所有的上市公司建立由非執行董事(獨立董事)組成審計委員會#65377;加拿大等國也有同樣要求#65377;歐美等市場經濟發達國家在20世紀70年代，幾乎均要求所有的上市公司建立由非執行董事組成的審計委員會#65377;結合我國實際，在董事會下設立由獨立董事組成的審計委員會，作為公司治理的一個重要的監控機構，上對董事會負責，下對管理層監控，具體負責會計師事務的聘用#65380;續聘和收費等事項#65377;這樣做能夠割斷管理層與會計師事務所之間的直接利益關系#65377;

2.大力推進國有股權分置改革#65377;按照我國證監會出臺的《上市公司股權分置改革管理辦法》，進行上市公司股權分置改革，非流通股股東向流通股股東支付對價后可以流通上市，實行同股同價同權，這樣能夠分散股權，增加股東代表的廣泛性，有利于解決國有股一股獨大和股權分置的問題，從而改善上市公司法人治理結構，在基礎層面上預防由于公司治理不完善可能存在的舞弊行為#65377;

參考文獻:

[1] Simunic， D. A. The pricing of audit services?押 Theory and evidence[J].Journal of Accounting Research，1980，22(3):161-190.

[2] 劉彤.推進股權分置改革 改善注冊會計師外部執業環境[J].會計之友，2007，(2).

[3] 郭立田，王硯書.會計師事務所審計收費問題成因剖析及其治理[J].當代財經，2005，(10).

[責任編輯姜野]