我國企業環境會計信息披露初探

摘要:從會計的視角就如何規范和加強企業履行環境治理等社會責任的有關信息披露問題進行了探討#65377;首先，探討了環境會計包括環境資產#65380;環境負債#65380;環境費用#65380;環境收入#65380;環境利潤與環保基金等環境會計要素所包含的具體內容，進一步提出了企業環境披露內容應包括:企業環境法規執行情況#65380;企業環境質量情況#65380;環境治理和污染物利用情況#65377;最后，提出了我國環境信息要素披露模式和環境信息與現行財務報告的混合形式和單獨報告兩種報告形式#65377;

關鍵詞:企業環境;會計;信息披露

中圖分類號:F235.19 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)08-0097-02

在經濟大戰愈演愈烈的今天，我們賴以生存的環境也隨著經濟的發展迫害至深，環保工作的實施已是迫在眉睫#65377;我國的可持續發展戰略要求我們建立起環境會計體系，披露和揭示環境信息，為社會各方提供有效信息，以保護我們脆弱的生態環境，實現經濟的可持續發展#65377;我國企業目前的環境會計信息披露存在許多不盡如人意的地方，如內容不全面#65380;模式不規范#65380;披露比例不高等#65377;鑒于此種境況，本文主要從內容及模式兩個方面提出了企業環境會計信息披露新的發展趨勢，及消除障礙的一些建設性構想#65377;

一、我國企業環境會計信息披露的現狀

目前，在環境會計信息披露方面我國還比較落后，存在著較大的問題和障礙，與西方會計存在很大的差距#65377;盡管我國十分重視環境保護問題，相繼發布了一系列資源管理和環境保護方面的法律#65380;法規，如《礦產資源法》#65380;《水污染防治法》和《大氣污染保護法》等，同時還制定了許多行動計劃和戰略方案，在環境保護實踐中形成了“誰污染誰治理#65380;誰開發誰保護#65380;誰利用誰補償#65380;誰破壞誰恢復”的環境政策#65377;傳統會計在環境會計信息披露方面存在諸多障礙和不足之處，特別是在可操作性方面亟待改善#65377;主要問題是:

(一)我國現行會計制度對企業環境信息披露比例不高

我國現行會計制度對企業環境信息披露主要集中在污染嚴重的企業，而且對這樣強污染企業披露的也不夠理想，大多數企業不會主動披露環境會計信息，這樣很易造成大多數企業逃避社會責任#65377;

(二)我國企業環境會計信息披露的內容不夠全面

我國企業環境會計信息披露主要反映的是歷史性的信息，如企業對過去環境治理進行的投資，費用的支出以及一些因污染環境產生的賠償損失等，而并沒有對一些不確定性的信息給予反映，這些信息可能對企業未來產生一定的財務影響#65377;內容一般只圍繞環保投資#65380;排污費#65380;資源利用#65380;綠化#65380;稅收優惠#65380;環境認證等內容進行披露，而且信息大部分是文字說明，很少有財務數據的分析#65377;

(三)我國企業環境會計信息披露的模式有障礙

現行環境會計體系沒有統一的行業標準，和相關的法律制度規范#65377;環境信息披露模式很少以單獨的項目在獨立的環境報告中反映，而主要以會計報表為主，以董事會報告#65380;報表附注#65380;文字說明為輔#65377;這種模式比較注重披露表內的以歷史成本原則計量的貨幣化信息，而忽視了那些目前無法或難以以歷史成本計量并貨幣化的，對使用者來說又是非常有用的環境會計信息#65377;同時，傳統會計報表比較重視表內披露，而忽視表外披露#65377;有些只能在表外反映，不能用貨幣化數據在表內反映的環境會計信息在傳統會計報表中將不能被充分披露#65377;另外，披露模式的不固定性使得行業間缺乏可比性#65377;

二、我國企業環境會計要素信息的主要內容

1.環境資產#65377;環境資產是企業從已經發生的事項取得或加以控制的，能以貨幣計量，可能帶來未來效用的環境資源#65377;其披露應以資產項目的類別為依據#65377;披露環境資產的存量是各會計信息使用者所需要的重要信息，為了全面地反映環境資產的存量和流量信息，環境會計報告應披露期初量#65380;本期增加量#65380;本期折耗量#65380;其他減少量和期末存量#65377;

2.環境費用#65377;應將確認的環境費用按費用項目類別加以披露，通常分為環境資產耗減及損失費用和環境保護費用#65377;耗減費用是指生產資源產品而耗用的自然資源的價值，它雖然以折耗的形式在環境資產中有所反映，但為了總括地反映耗減費用，有必要在環境費用中單列項目進行披露，發生的環境成本如果符合資產的確認標準，就應將其資本化，并在當期及以后各受益期間進行攤銷#65377;環保費用是指能提高經營效率及環境利用效率的支出，有必要披露環境費用總額及各種環境費用的具體用途#65377;

3.環境收入#65377;環境收入可以分為兩個部分，一是企業治理環境污染產生的環境收益#65377;環境成本的發生必然帶來相應的收益作為必要的補償#65377;企業積極參與治理污染有可能會直接或間接產生某種經濟收益#65377;從常見的形式來看，這些可能的收益主要有:國家頒發的對環保做出貢獻的獎金;利用“三廢”生產產品所得收益以及享受到的對流轉稅#65380;所得稅等稅種免稅或減稅的優惠政策從而增加稅后凈收益;由于采取某種污染控制措施而從政府取得的不需要償還的補助或價格補貼#65377;

4.環境負債#65377;企業不論是承擔生態環境破壞費用，還是支付生態環境補償費，只要“企業有支付環境成本的義務，則應將其確認為負債”，即為企業的環境負債#65377;其作為一項負債，可能在資產負債表中已進行了披露，但為了總括地反映微觀經濟組織的各種環境要素，有必要將其在環境報告中單獨披露#65377;

5.環境利潤與環保基金#65377;環境利潤為本期環境收入與環境費用比較所得#65377;這里的“環境收入”不一定與“環境費用”的發生有關聯#65380;相配比，這里的“環境費用”是狹義的費用，而非廣義的“環境成本費用”，它只包括“環境成本費用”中已銷售出去的，計入本期產品銷售成本的環境費用，以及計入當期損益的環境費用，其他那些已資本化計入環境資產或固定資產價值的環境費用，不包含在內#65377;“環保基金”就是企業從稅后利潤中按一定比例提取的，只能用于環境保護的積累資金#65377;

三、我國企業環境會計信息披露模式

根據我國關于環境管理方面的法律#65380;法規以及我國各級環保機關對企業的各種要求，特別是多年來環境統計報表中的要求，反映企業環境績效信息的內容主要有以下三個方面:

1.企業環境法規執行情況#65377;主要有:企業執行環境法規的結果#65380;成績和未能執行的原因#65377;

2.企業環境質量情況#65377;主要有:污染物排放情況，包括排放總量及其所含的污染物質含量及其對環境和經濟的危害;主要環境質量指標的達標;發生的污染事故情況，包括污染性能#65380;對環境和經濟的危害;環境資源(包括水#65380;電#65380;煤#65380;石油等)的耗用量;有毒有害材料物品的使用和保管情況;廠區綠化以及有償或無償承擔的其他綠化任務#65377;

3.環境治理和污染物利用情況#65377;主要有:污染治理情況，包括污染治理設施運行狀況#65380;主要污染源治理情況等(包括環境和經濟指標);從事環境治理#65380;檢測#65380;研究的機構和人員情況(包括有關的開支#65380;費用);本企業所建立的環境管理制度和管理體系的情況;污染物回收利用情況(包括對各種污染物回收利用的總量#65380;回收利用的產品產量#65380;產值#65380;收入#65380;利潤等指標);其他污染治理措施和事項，如企業制定的重要環保規定#65380;職工的環保培訓#65380;本企業取得的環保技術成果等#65377;

(一)環境會計要素信息的披露模式

企業環境會計信息，旨在提供企業有關環境責任履行情況以及環境收入和環境成本的指標#65377;這些信息的披露可以選擇兩種不同的方式#65377;

1.非獨立的環境會計信息報告

非獨立的環境會計信息報告，就是指企業不用獨立的報表形式單獨報告其環境活動和信息，而是利用現行財務會計制度規定的資產負債表#65380;利潤表#65380;現金流量表等主要報表及其附表來披露環境會計信息，把因環境因素可能引發的對企業財務狀況和經營成果的影響予以全面考慮，進而納入到現有會計報表之中予以披露;也可以不調整原有的會計報表#65377;具體說來，有以下幾種披露模式:

(1)在現有會計報表內披露，但不單列項目

將有關環境會計信息糅合到現有報表的有關項目之中予以披露，但不單獨列示環境會計要素項目#65377;我國現行會計制度和實務中采取的就是這種做法

(2)在現有會計報表內披露，并單列項目

(3)在現有的會計報表基礎上增加附表或補充報表

凡與環境有關的財務問題，在財務報表中仍然采取傳統的處理方式，另外增設附表或補充報表來單獨反映相關的環境支出及其環境收益#65377;如可編制單獨的環境資產負債表#65380;環境利潤表和環境現金流量#65377;

2.獨立的環境會計信息報告

獨立的環境會計信息報告是指利用年度會計報表以外的獨立報表形式，即設立單獨的環境會計報表，披露企業環境會計信息#65377;由于企業的一些環境費用和投資，如排污費#65380;環境保護設備投資，雖然可以以貨幣計量，但是一些自然資本#65380;自然資源即由于企業的經濟活動對社會自然環境造成的影響，目前尚未能以貨幣計量，所以建立單獨的環境會計報表體系來披露企業的環境會計信息尚有難度#65377;

(二)環境績效信息的披露模式

環境績效信息的披露可采用文字敘述#65380;表格#65380;圖形等多種形式，實踐中應靈活運用，以達到最佳披露目的#65377;一般而言，環境績效信息的披露有兩種基本模式:

1.在現有的信息披露工具中加以披露

將環境績效信息分散到現有的會計信息披露工具之中加以揭示#65377;例如，招股說明書#65380;上市公告書#65380;年度報告#65380;中期報告#65380;臨時報告都可以以其中的某一或幾部分對環境績效予以披露#65377;

2.編制單獨的環境績效報告

在編制初期，為簡便和易于操作，不妨先以文字#65380;圖形和數量#65380;技術指標等為主;在經過一段時間的摸索之后，環境績效報告也應該過渡到同現有的財務報告一樣，成為一種正規的和嚴謹的信息報告工具#65377;單獨編制的環境績效報告應該是一種通用報告，也要同時適用多方面的信息需要，以便使企業對外披露的環境績效信息能夠發揮最大程度的效益#65377;

參考文獻:

[1] 葛欣.關于我國企業環境會計信息披露問題的研究[J].遼寧商務職業學院學報，2003，(1):33.

[2] 儲一昀.企業環境信息披露的探討[J].上海會計，1999，(3):11.

[責任編輯張凌]