我國企業稅務會計問題研究

摘要:隨著信息使用者的增加，會計信息使用空間的拓展，以及會計事務容量的復雜的要求等來看，信息化時代已經到來#65377;我國稅務會計存在著理論體系不完善#65380;會計核算過程不夠合理#65380;企業缺乏專職稅務會計人員#65380;稅務會計受電子商務影響較大等問題#65377;解決的對策是:建立完善的稅務會計體系;建立合理的稅務會計核算體系;注重對專門稅務人員的培養;稅務會計網絡化等#65377;

關鍵詞:稅務會計;電子商務;會計核算;財務會計

中圖分類號:F275 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)08-0035-02

隨著世界經濟迅猛發展，信息化時代到來，我國財政#65380;稅收體制逐漸完善，稅法越來越健全，稅收管理更加嚴格，稅務會計#65380;財務會計#65380;管理會計之間分工越來越明確，因此，完善我國稅務會計體制，對經濟發展有著重要作用#65377;

一、稅務會計含義

稅務會計是一門新興的邊緣會計學科#65377;世界各國由于政治#65380;經濟等因素差異，不同學者有不同的看法，依據稅務會計與財務會計關系，共有三種不同定義:以法國和德國學者為代表的完全統一說，以英國#65380;美國為代表完全獨立說和以日本為代表的相互依存說#65377;完全統一說和相互依存說的觀點有悖于稅務會計獨立發展趨勢，完全獨立說相對具有較強的科學性和合理性，但是完全獨立說帶有地域色彩，把范圍局限少數幾國稅務會計的總結和概括#65377;我國蓋地教授認為，稅務會計是以國家現行稅法法規為準繩，運用會計學的理論與方法，連續#65380;系統#65380;全面地反映稅款的形成#65380;計算和繳納，即對企業涉稅事項進行確認#65380;計量#65380;記錄和報告的一門專業會計#65377;

二、我國企業稅務會計發展現狀

稅務會計在我國的發展尚處于起步階段，從我國目前的稅收與會計法律環境可見，現行的稅收法律法規接近于大陸法系國家的狀態，而現行的《企業會計準則》和《會計制度》則接近于英美法系國家的狀態#65377;1993年以前，基本上是稅法決定會計#65377;稅務會計模式接近于法#65380;德模式，即稅務會計融于財務會計之中#65377;1994年1月1日開始執行的《企業所得稅會計處理的暫行規定》，是我國稅務會計與財務會計相對分離的一個標志性文件，由于企業所得稅有關規定不完整，當時采用了“納稅調整”模式#65377;2000年1月1日，《企業所得稅稅前扣除辦法》開始執行，意味著我國稅務會計與財務會計分離的趨勢形成，企業所得稅由“納稅調整體系”過渡到“獨立納稅體系”#65377;2001年，《企業會計制度》提出會計制度應與稅收法規盡量保持一致#65377;但是，稅法與會計制度之間差異越來越多，所得稅前調整項目日益復雜，因此，有必要完善我國稅務會計制度#65377;

三、我國企業稅務會計存在的問題

1.稅務會計的理論體系不夠完善

稅務會計的發展需要理論指導，稅收立法和相關配套制度相對落后，使稅務會計的準則#65380;制度難以確立#65377;缺少稅收骨干部分基本法和一系列配套單行稅收法律，使現行稅法缺少了框架，稅收行政法規#65380;地方性法規和規章等只有零散的模塊結構而沒有框架支柱，難以建立體系#65377;這就導致了相關準則制度難以出臺，沒有稅務會計準則制度的指引，只借用財務會計制度，給稅務會計的核算#65380;控制和監督帶來很大漏洞#65377;現行稅務會計的分戶核算僅限于待征稅金，不能全面反映和監控納稅人的稅款申報#65380;繳納#65380;入庫#65380;減免#65380;抵退#65380;欠繳情況，不利于完整地控制稅源#65377;現行稅務會計從總體上說，屬于“收入型”，其核算內容只是稅收資金的應征#65380;征收#65380;上解#65380;入庫#65380;減免#65380;抵退等業務，而沒有相應地支出核算，在這方面還是一片空白#65377;這種缺乏成本觀念的單一核算，不利于整體稅收效益的提高#65377;

2.會計核算過程不夠合理

新稅制與《企業會計準則》和《企業財務通則》規定的核算內容有許多不適應之處#65377;尤其是目前價內稅與價外稅并存，增值稅小規模納稅人與一般納稅人角色互換，使企業日常會計核算復雜化#65377;在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負增值”及低申報問題的大量出現，稅收政策又作了相應的改變，國稅機關對增值稅一般納稅人的認定更加慎重，適當縮小了一般納稅人的認定范圍，迫使企業不斷改變稅收會計核算方式#65377;新《企業會計準則》和《企業會計制度》實施后，原來稅法規定的內容難以滿足新的經濟情況#65377;如舊的《企業會計準則》規定計提的減值準備，所得稅的退還財務制度規定沖減退還當年的應交所得稅等，稅法即對此沒有規定#65377;

3.企業缺乏專職稅務會計人員

企業作為納稅人主體，稅務會計是反映和監督企業履行納稅義務的工具，樹立稅款優先的理財觀念#65377;目前，多數企業辦稅人員就是企業會計人員，由于他們負擔著多項職能，辦理涉稅事宜是工作的附屬部分，缺少精力和時間來全面透徹地學習#65380;研究稅收法律#65377;而稅收又是一項政策性#65380;業務性較強的工作，政策#65380;法規更新比較快，使得企業辦稅人員缺乏主動性，只能被動地接受稅務部門的指示和處理，在辦理涉稅事宜時常常因不了解稅收政策和業務而出錯，被稅務部門處罰，使企業遭受不必要的損失#65377;

4.稅務會計受電子商務影響較大

稅務會計是以國家現行《稅收征管法》為準繩，依照稅收原則進行核算#65380;管理和監督的#65377;稅收中性原則要求稅制設置以不干預市場機制的有效運行為基本出發點，使社會有限的資源得到優化配置和合理利用，以提高經濟效益#65377;電子商務貿易形式與傳統貿易在本質上沒有根本性區別，但現行稅制缺乏對其進行管理的有效手段，也沒有規定對其征稅依據，造成稅負不公，導致對經濟的扭曲#65377;稅收效率原則要求稅務機關對稅收征管和繳納應盡可能確定#65380;便利和節約，促進市場經濟有效運轉#65377;然而，在電子商務交易中，產品或服務提供者可以直接免去如代理人#65380;批發商#65380;零售商等中間人，直接將產品提供給消費者，使許多無經驗的納稅人加入到電子商務中，導致納稅人主體呈現多樣化#65380;模糊化和邊緣化，直接影響了稅務會計核算的準確性，而使稅務機關工作量增加，增加稅務機關管理成本#65377;

四、完善我國稅務會計的建議

1.建立完善的稅務會計體系

借鑒發達國家稅務會計經驗，結合我國經濟體制改革和稅收法律制度#65380;會計制度改革實踐，深入探討稅務會計目標#65380;稅務會計原則#65380;稅務會計內容等，建立完善的稅務會計體系#65377;從稅法體系來看，需要有一部《稅收基本法》，將稅收立法原則#65380;納稅人權利義務#65380;稅法解釋權等內容確定#65377;同時，提高稅收立法級次，修改完善我國現行稅法基礎上，將各單行稅收法規升格為法律#65377;此外，加強稅收征管的完善，出臺與《稅收征管法》相配套的有關制度，促進稅收征管工作開展，進一步規范和強化稽查工作，進一步做好對稅務代理機構的監督#65380;管理工作，積極開展打擊涉稅專項斗爭，完善執法體系#65377;

2.建立合理的稅務會計核算體系

財務會計是在企業會計準則和企業會計制度指導下，進行財務核算#65377;稅務會計根據國家稅法，核算和監督的對象是與計稅有關的經濟事項#65377;這些經濟事項在財務會計中也做記賬，但是不夠具體，在稅務會計中應予以核算補充#65377;稅務會計的核算方法是對稅務會計進行連續#65380;系統#65380;全面地記錄#65380;計算#65380;反映和監督所采用的方法#65377;從設置賬戶到編制報表#65380;納稅申報，這些核算方法都與財務會計基本一致#65377;但是稅務會計有其特殊性，應單獨設置“應交稅金賬簿#65380;差異額賬簿”，由于稅務會計的特點決定了稅務會計報表有其自身特點#65377;如相對獨立性#65380;目的特殊性#65380;適用對象特定性等，因此，應單獨設置納稅申報表和應交明細表#65377;同時，應注意的問題是稅法與新會計準則的一致性，保證稅務會計與財務會計核算不出現沖突或盡量少出現沖突#65377;

3.注重對專門稅務人員的培養

稅務會計的重要目的是促進企業生產發展，提高經濟效益，稅務會計人員的業務素質是稅務會計保持旺盛生命力的核心和保證，也是企業可持續發展的重要環節#65377;稅務會計工作把金融#65380;會計#65380;稅務#65380;法律及相應實際工作經驗融為一體，因此，稅務會計人員從事的是專職稅務工作，用一套稅務會計職業準則來規范稅務會計人員工作#65377;因此，應該考慮建立稅務會計人員執證上崗制度，經過嚴格培訓考核，取得從業資格證書才可以上崗#65377;信息經濟時代到來，電子商務蓬勃發展，急需既懂網絡信息技術，又具備電子商務經營管理知識，精通會計#65380;稅收知識的復合型人才，因此，必須注重對高層次復合型人才的培養，為我國稅務會計發展打好基礎#65377;

4.稅務會計網絡化

電子商務對傳統稅務會計的沖擊，使稅務會計的發展必須適應未來經濟發展復雜化#65380;多樣化以及網絡化的需要#65377;信息化#65380;網絡化是稅務會計發展的必然，因此，應該做好以下幾方面工作:一是提高企業稅務會計信息化程度#65377;隨著信息化程度的提高，稅務會計網絡化才有發展，目前我國企業信息化建設還不夠成熟，制約了稅務會計網絡化的發展，因此，企業必須跟上時代的發展，樹立信息化觀念，主動應對電子商務的沖擊#65377;二是稅務會計網絡化的協調發展#65377;新會計法的實施為稅務會計網絡化發展提供保障，為適應電子商務發展，現行稅種應該適當調整，確保電子商務的發展不扭曲稅收公平，不導致稅務會計核算失真#65377;三是深化稅收征管改革，實現稅收征管電子化#65377;

五、結論

對稅務會計的研究，我國尚處于起步階段，然而伴隨信息時代的發展，稅務會計與財務會計分離，是歷史的必然，研究發達國家稅務會計發展模式，建立合理的稅務會計體系，是我國企業適應時代潮流，促進經濟發展的必然選擇#65377;

參考文獻:

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[責任編輯張凌]