會計目標的內涵解讀與多視角分析

摘 要：將會計目標作為財務會計概念框架的邏輯起點已成為世界各國的共識，但在具體的會計目標定位上必然涉及到許多相關因素。會計目標所要解決的兩個基本問題是會計信息的使用者是誰，使用者需要什么樣的會計信息，也就是存在會計信息使用者的異質性和其信息需求的異質性。本文正是從這樣兩個異質性展開，對幾個相關概念加以區分，進而挖掘會計目標的內涵，對會計目標的影響因素和特征進行剖析，并闡釋了會計目標實現的內含假設和我國會計目標的現實定位，最后從經濟學的角度對會計目標進行了多視角分析，從而豐富對會計目標的理解。

關鍵詞：會計目標；異質性；融合論

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

文章編號：1000176X(2007)07008306

一、兩個異質性與期望會計目標

會計目標所要解決的兩個基本問題就是會計信息的使用者是誰，使用者需要什么樣的會計信息。現實的狀況是會計信息的使用者不同，并且不同的使用者需要不同的信息，因此，存在兩個異質性：使用者的異質性和信息需求的異質性。

由于兩個異質性的存在，使得會計信息顯現出了不同的價值。就使用者而言，其知識結構、專業背景和理解能力是不同的，也即信息解讀能力不同。面對同樣的信息，得出的結論卻可能存在很大差異，原因在于囿于人們的主觀能力的差異而導致客觀信息所釋放出來的價值的差異，會計信息本身所包含的信息含量轉化為現實的信息含量時會發生一些價值漏損。……