對生態(tài)會計的幾點思考

　　摘要：根據(jù)語境的不同，Ecological Accounting可以被翻譯為生態(tài)會計、生態(tài)核算（或生態(tài)統(tǒng)計）、生命周期評價（LCA，life cycle analysis）以及某些環(huán)境信息處理方法等。當前理論界對生態(tài)會計的研究主要集中以下幾個方面：生態(tài)會計是如何產(chǎn)生的？什么是生態(tài)會計?西方國家對生態(tài)會計的研究集中在哪些方面？生態(tài)會計的理論框架有哪些?我國是否需要建立生態(tài)會計?所有這些都是在研究生態(tài)會計時必須弄清楚的基本理論問題。
　　關鍵詞：生態(tài)會計；理論框架
　　
　　一、生態(tài)會計產(chǎn)生的背景條件
　　
　　工業(yè)革命以后人類生產(chǎn)力發(fā)生了質的飛躍，生產(chǎn)規(guī)模擴大、社會財富大幅度提高。然而，嚴重的環(huán)境問題一直困擾著人類，如人口爆炸、資源短缺、環(huán)境污染、生態(tài)破壞、物種消失等越來越現(xiàn)實地威脅著人類。為了應對這些威脅，人類提出了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。毋庸置疑，科學管理是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)的有力保障。科學管理必須建立在正確認識客觀世界的基礎上，人們需要適應可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求的信息系統(tǒng)去反映經(jīng)濟、社會、生態(tài)的運行情況，這些信息需求就成了生態(tài)會計出現(xiàn)的驅動力。
　　首先，最強大的壓力來自于各國政府。美國1989年建立了有毒物質排放表，并要求所有全職員工人數(shù)大于10的公司報告該表中列舉的651種物質排放情況；丹麥環(huán)境保護法案第五章要求企業(yè)在“綠色賬戶”中公開披露企業(yè)的環(huán)境影響；英國鼓勵國內最大的350家企業(yè)提供溫室氣體排放的信息；2000年，澳大利亞也開始強制企業(yè)報告污染物的排放。發(fā)展中國家也有越來越多的環(huán)境法律規(guī)章制度開始頒布。其次，隨著環(huán)境保護法律法規(guī)的完善，計量、報告和管理企業(yè)對環(huán)境的影響已經(jīng)成了企業(yè)成功經(jīng)營的必要前提之一。因而傳統(tǒng)的利害相關人，如股東、債權人等從維護自身經(jīng)濟利益的角度出發(fā)，越來越關注企業(yè)的環(huán)境信息。最后，隨著人們環(huán)保意識和對自身健康關注的增加，員工、消費者以及其他受企業(yè)環(huán)境行為影響的個體，都愈加關注企業(yè)的環(huán)境信息。他們要求企業(yè)披露相關信息以確保自身的健康和生存環(huán)境得到有效的保護。另外，從美國的經(jīng)驗看，非政府環(huán)保組織等社會團體，在迫使企業(yè)披露生態(tài)信息方面也起到了極其重要的作用。
　　
　　二、生態(tài)會計概念的界定
　　
　　有的學者把Ecological Accounting描述成一個與傳統(tǒng)會計平行的會計系統(tǒng)，認為它是在人類對客觀世界的認知水平的不斷提高、人類實踐中遇到的環(huán)境問題日益嚴重的情況下，發(fā)展起來的適應人類可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的會計體系。比如，Schaltegger和Roger Burritt認為生態(tài)會計包括內部生態(tài)會計、外部生態(tài)會計（生態(tài)報告）和其他生態(tài)會計，它計量和報告企業(yè)經(jīng)營活動中與環(huán)境相關的問題。生態(tài)會計為系統(tǒng)地評估環(huán)境影響提供了高質量的信息。Frank Birkin認為，生態(tài)會計提供地區(qū)或者組織的管理者進行業(yè)績評價、控制、決策和報告所需要的信息，它同時以生態(tài)和經(jīng)濟兩個領域的概念、計量單位和價值觀念為基礎。在某些研究文獻中，Ecological Accounting被描述為一種生態(tài)信息處理的方法，這些方法可以簡化信息和方便使用者的理解。
　　通過對現(xiàn)有文獻的研究和梳理，生態(tài)會計反映的對象應當是“會計主體和自然環(huán)境之間物質、能量交換”。首先，以這種物質、能量為反映對象具備完整性，即通過反映物質、能量交換能夠完全反映會計主體與環(huán)境之間的相互影響。這是因為，按照唯物論的觀點，會計主體只有與環(huán)境發(fā)生物質、能量交換才能夠形成相互之間的影響關系。并且會計主體與環(huán)境的關系都蘊含于物質、能量的交換中，當然，應當用發(fā)展的眼光看待這種完備性。受人類對于自然規(guī)律認識的限制，對某確定的物質、能量交換并不一定能夠推知其全部的環(huán)境影響。比如，電磁污染相對于電磁波的運用就有很長時間的延后。但是按照馬克思主義哲學中有關人類可以無限認知世界的原理，這種環(huán)境影響遲早會被人們發(fā)現(xiàn)；其次，以會計主體和自然環(huán)境之間物質、能量交換為核算對象具備基礎性。這種基礎性可以理解為：核算其他對象（與環(huán)境影響相關的事物）要以物質、能量交換為前提，但是核算物質、能量交換不需要以其他事物為前提；最后，以會計主體和自然環(huán)境之間物質、能量交換為核算對象是其他學科和實踐的需要。其他環(huán)境系統(tǒng)只有得到了這些基礎信息，才能夠發(fā)揮其應有的作用，企業(yè)和政府也需要這樣的信息以指導實踐。
　　因此，生態(tài)會計主要是以物理單位反映會計主體和自然環(huán)境之間物質、能量交換情況的信息系統(tǒng)。它能夠為會計系統(tǒng)提供不同層次的物質、能量信息以使會計系統(tǒng)具備反映與控制企業(yè)環(huán)境影響的新功能。
　　
　　三、生態(tài)會計的理論框架
　　
　　（一）生態(tài)會計應當包括微觀生態(tài)會計與宏觀生態(tài)會計
　　生態(tài)會計有宏觀和微觀之分，如果生態(tài)會計的會計主體為微觀企業(yè)或組織，就稱之為微觀生態(tài)會計；如果生態(tài)會計的會計主體為地區(qū)或生態(tài)子系統(tǒng)（如某森林、某河的流域等），就稱之為宏觀生態(tài)會計。
　　
　　（二）生態(tài)會計應當包括環(huán)境影響會計和環(huán)境容量會計
　　生態(tài)會計有環(huán)境影響會計和環(huán)境容量會計之分，這是在負載——基礎模型的指引下得出的結論。Birkin認為反映與控制負載——基礎關系的會計系統(tǒng)能夠適應自然界的四個屬性。但是Birkin所指的負載——基礎關系相當廣泛，它不僅包括環(huán)境保護、生態(tài)平衡的內容，還包括諸如企業(yè)所需要的人力資源和相關人群的財富、健康、智慧之間的負載——基礎關系等人文方面的內容。生態(tài)會計很難萬能到如此地步，因此本文論述的生態(tài)會計只包括環(huán)境保護、生態(tài)平衡相關的負載——基礎關系。即核算負載的部分為環(huán)境影響會計，核算基礎的部分為環(huán)境容量會計。
　　
　　（三）生態(tài)會計必須包含專門的信息整合系統(tǒng)
　　首先，生態(tài)會計是會計體系的子系統(tǒng)，它使會計系統(tǒng)具備了反映和監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境行為的能力；其次，由于所定義的生態(tài)會計包含了物理量數(shù)據(jù)收集的部分，所以它也可以向其他需求方提供信息；最后，在生態(tài)會計主要采用物理單位計量的前提下，生態(tài)會計中不同的數(shù)字代表的都是截然不同的自然屬性，不能夠像傳統(tǒng)會計那樣依靠簡單加總的方法達到信息整合的目的。根據(jù)以上觀點，提出如下圖的生態(tài)會計框架。
　　
　　
　　四、我國是否需要生態(tài)會計
　　
　　生態(tài)會計是解決環(huán)境問題和實現(xiàn)人類可持續(xù)發(fā)展的信息工具。只有中國社會存在生態(tài)會計信息的現(xiàn)實需求和供給，才有建立生態(tài)會計的必要性和可行性。
　　一方面從我國生態(tài)會計信息需求方來看，目前大致可以分為三類：政府、經(jīng)濟利害相關人和環(huán)境利害相關人，他們迫切需要建立生態(tài)會計。對于政府而言，圍繞環(huán)境與發(fā)展問題建立各層次的數(shù)據(jù)與信息系統(tǒng)是特別重要的工作。政府是生態(tài)會計信息的重要需求者，他們在行使不同職權時需要不同的生態(tài)會計信息。由于經(jīng)濟利害相關人自身利益與企業(yè)經(jīng)濟利益休戚相關，他們希望企業(yè)的環(huán)境風險得到有效的控制，防止觸犯法律或者支付高昂的環(huán)境稅費，而目前由于環(huán)境差異會計信息具有不完全性和滯后性，因而經(jīng)濟利害相關人也需要生態(tài)會計信息以保障自身利益。與經(jīng)濟利害人相比，甚至與需要統(tǒng)籌經(jīng)濟與生態(tài)協(xié)調發(fā)展的政府部門相比，環(huán)境利害相關人具有更強烈的環(huán)保意識，他們需要生態(tài)會計信息以確認自身健康、生產(chǎn)經(jīng)營等受到了什么樣的影響。
　　另一方面，從我國生態(tài)會計信息供給方來看，生態(tài)會計中不同的分支由不同的的供給方提供。微觀生態(tài)會計信息由企業(yè)在生態(tài)會計準則的指導下提供，據(jù)北京大學光華管理學院王立彥等老師的調查，企業(yè)目前環(huán)境事項的披露方式主要有五種：包含在年度報告中（36%）；內部工作會議記錄（36%）；單獨報告（14%）；包含在會計報表附注中（9%）；包含在董事長的報告中（5%）。可以肯定，這些初級的披露方式很難滿足需求方的要求。未來的生態(tài)會計信息將以專業(yè)的生態(tài)會計報告的形式提供，而宏觀生態(tài)會計信息則由相應的政府部門提供。比如《中國21世紀議程》建設包括管理與可持續(xù)發(fā)展、自然資源、社會經(jīng)濟、生態(tài)環(huán)境四大方面的44個信息系統(tǒng)，如水資源信息系統(tǒng)、海洋資源信息系統(tǒng)、食品安全預警系統(tǒng)、廢舊物資資源化信息系統(tǒng)等。這些都可以納入生態(tài)容量或者物質流量會計的范疇，這些系統(tǒng)的建立與信息的提供是相應政府部門的責任。
　　綜上所述，我國建立生態(tài)會計具有必要性，即中國需要生態(tài)會計。
　　
　　參考文獻：
　　1、Frank Birkin.Ecolgical accounting:New tools for a sustainable culture[J].International Journal of Sustainable Development and World Ecology，2003(10).
　　2、于勝道，鐘朝宏.國外環(huán)境管理會計發(fā)展綜述[J].會計研究，2004(10).
　　（作者單位：海南銀行學校）