企業責任成本管理探析

　　傳統的責任成本管理，以責任會計學為方法基礎，通過劃分責任中心，制定并分解成本預算，把成本計劃與責任中心聯結起來，通過內部結算、責任轉賬和責任仲裁等形式，完成責任成本的管理，形成責任成本控制體系。它的主要作用是通過責權利相結合的機制，使全體員工以提高企業經濟效益為己任，積極、主動地為完成企業經營目標而工作。它體現了人本管理的思想，是一種強化人員管理的手段。
　　
　　一、成本責任流的理論
　　
　　成本責任流的流動機理包括：1、動因。動因由結構性責任動因和執行性責任動因組成。責任是與組織結構相對應的，組織結構中的不同管理層次的不同部門（作業單元），對應于自身責任具有不同的權力與權限，這是成本責任產生流動的結構性動因。責任總是與一定的活動相聯系，活動的正確性由于責權利掛鉤機制而對從事活動的人產生作用。伴隨著產品生產制造過程，它的成本責任必須在正確的時間到達正確的作業單元，所以責任具有相對時間性，與產品生命周期相關的責任時間性和責權利掛鉤機制，是成本責任產生流動的執行性動因。2、傳導機制。隨著完成由原材料到最終產品這樣一個完整的制造過程，成本也逐漸由原材料開始累積轉移到產品當中，成本責任隨之順次轉移到不同的作業單元，即作業單元對應于企業活動順序而具有責任傳導順序。如果某作業單元將工作轉交給下個單元繼續進行，說明該單元的責任已經完成，后序作業單元則要對前序的成本責任進行核實，并開始新成本責任的實施。以動態管理思想，對責任轉移要區分獨立責任和累積責任。3、保障機制包括約束機制、責權利掛鉤機制和監督仲裁機制。成本責任流的基本思想之一，是將企業的成本責任分解為能夠相互約束、相互制約的多個作業單元的成本責任，由相關作業單元來實現自我約束。例如，企業的采購成本控制責任可分解為采購員的訂單管理和價控員的訂單審批，二者之間就有一種責任約束關系。建立好責任約束機制，是成功實施成本責任流管理的重要保證。
　　
　　二、成本責任流管理模式
　　
　　成本責任流管理就是將成本責任通過一種機制或模式分解落實到作業單元，并加以考核。它通過對成本責任的產生、分解、轉移、分析和考核進行計劃與控制，實現企業的成本管理，它是把成本管理與強化人員管理結合為一體的一種成本管理模式，是落實企業先進管理理念的手段之一。
　　成本責任流管理強調多層次、全方位責任分離，按作業單元管理。通過將一項成本責任定位為兩個或多個不同作業單元的成本責任，形成基于信息或者客觀數據的上下游業務活動之間的良性制約關系與責任傳導機制。成本責任約束機制以成本控制為中心、權力為手段、利益為激勵，形成清晰的責權利關系。通過模擬執行的手段，監督仲裁成本業務處理過程中的惡性制約或責任糾紛，從而實現基于人員（作業單元）的科學成本管理。企業成本責任定位是依據企業業務活動流程將企業成本責任層層分解落實到各個崗位上。責任傳導管理主要是成本管理責任交接管理，責任傳導也是依據業務活動流程進行的。
　　成本責任流管理模式以逐層分解的方式，將責任落實到各層作業單元，通過加強對作業單元的責任管理，借助數字化、集成化的手段，實現由粗放管理到集約管理，從而提高整個企業的管理水平。基于成本責任流的集約化是企業實現各種先進管理理念的要素，是企業信息集成、過程集成和企業間集成成功運行的基礎。
　　
　　三、成本責任流的實施方案
　　
　　信息化是企業實現管理科學化的基礎。信息化以真實信息為基準可以避免責任雙方的直接交涉，消解管理監督中人與人之間的矛盾。
　　在信息技術支持下實施成本責任流管理需要解決三個方面的問題：組織結構重組、責任制度的建立、信息支持系統的保障。
　　傳統的企業組織結構是功能部門制，是一種樹型的組織結構，它已不能適應當前激烈的市場競爭要求。因此，必須改造傳統的功能組織結構。面向市場的組織結構有兩個明顯特點，一是以外部或者內部客戶作為每個業務單元的業務輸出接收者，這樣每個作業的執行結果都可以得到及時、正確的檢驗，所有客戶都可以對業務輸出結果進行滿意度評價；二是跨越傳統的功能部門邊界，將原來割裂的業務過程集成起來，減少了不必要的部門間協調和可能出現的扯皮現象。這種組織結構給企業從根本上縮短市場響應時間、降低成本、提高服務和產品質量提供了一種可行方案。采用成本責任流管理模式將使企業改變傳統的按照功能來配置人員組織結構，變成按照要實現的主要業務流程來配置，從而大大縮短主要業務過程的處理時間，降低產品成本。
　　科學、有效的管理制度是保證作業正確、高效完成的必要條件。成本責任流管理要求相應的管理制度必須適應于企業的組織結構，服務于成本控制，使各作業單元責、權、利明晰，獎懲措施能夠到位。在制訂過程中必須充分考慮企業生產經營各環節的不同特點，認真聽取基層作業人員的意見，必要時要進行科學的模擬和測算，以使制度具有可操作性。
　　企業信息化需要集成的信息系統，以使各方面信息及時、有效、準確地傳達到有關作業單元。信息技術支持是能夠對成本責任流進行模擬執行、監督仲裁的技術基礎，是成本責任流實現正確流動的技術保障。成本責任流管理的信息支持系統應該覆蓋企業業務流程的各個部分，即每一個作業單元。以使全部的成本信息完整、準確地傳遞到相應環節，從而保證成本責任流管理的實現。
　　本文探討了成本責任流及其管理模式。成本責任流管理是企業集約化管理的重要內容之一，它的目的是通過將企業成本分解成定義良好的作業單元成本責任，并按照一定的規則和過程考核，達到提高生產效率、降低成本的目的，提高企業管理水平和企業競爭力。
　　（作者單位：黑龍江省交通征費稽查局齊齊哈爾處）