淺析我國現行財務報告模式

　　[摘 要]在當前知識經濟大潮下，行業的競爭與風險的加劇、高科技的發展以及人們對會計信息的期望與需求不斷改變，會計信息用戶要求改進財務報告的呼聲也越來越高。如何建立滿足信息使用者需求的財務報告模式是目前全球會計界共同關注的問題。通過分析我國現行財務報告模式的缺陷，提出了相應改進措施。
　　[關鍵詞]財務報告模式 缺陷 改進
　　
　　一、我國現行財務報告模式的缺陷分析
　　
　　（一）報送方式統一，缺乏靈活性
　　現行財務報告模式是一種通用的標準報告模式。這種通用的財務報告的好處在于降低了提供信息的成本，滿足了信息使用者的共性需求。但不同信息使用者的具體決策及其模式千差萬別，他們所需要的信息也必然各不相同，通用財務報告顯然難以滿足所有使用者的信息需要，導致會計信息的有用性大大降低。同時，現行財務報告的格式，項目編排以及報送方式都是統一的，缺乏靈活性。
　　（二）內容上信息不完整，披露不充分
　　1、現行財務報告模式僅把重點放在存貨、廠房、設備等實物性資產上，極少關注知識產權、科學技術、人力資源、自創商譽等無形資產。但是，隨著知識經濟的到來，知識資本已成為企業在市場競爭中取勝的關鍵性因素。由于大量的人力資源、智力資產未能進入現行財務報告系統，致使其市場價值與財務報告中的資產價值嚴重背離，這就使得現行財務報告無法反映企業應有的實力與規模。以微軟公司為例，據美國《商業周刊》1997年資料，其市場價值為1485.9億美元，在全球1000家大公司中排名第五，但其資產負債表上顯示的資產僅有143.87億美元。按照資產負債表數據，微軟根本無法列入大型公司的行列。為什么一個全球公認的大公司，其財務報表卻無法顯示它應有的實力與規模？原因很簡單，微軟公司最大的財富是它所擁有的大量高科技人才。
　　2、現行財務報告模式注重財務信息，忽視非財務信息。這是因為現行制度要求以貨幣為主要計量單位。當今世界，企業所處的環境已發生較大的變化，非財務信息的決策價值越來越重要。信息使用者更關心企業經營業績信息、企業管理當局的分析評價、前瞻現行財務報告模式性信息、背景信息等非財務信息。
　　3、現行財務報告缺乏預測信息，忽略了企業未來可能的經濟活動。隨著我國資本市場的日益發展和完善，投資者和潛在投資者都急需了解企業未來的經營發展情況。而目前，我國只要求上市公司在招股說明書和上市公告中公布盈利預測信息。預測信息雖然缺乏可靠的保證，但畢竟能克服歷史信息的不足，增強用戶決策與評價的相關性，應當成為信息披露的一個重要方向。
　　4、現行財務報告提供的分部信息不足。由于集團各公司的行業不同、區域不同，其利潤率、物價水平、發展機會、未來前景和投資風險都有差異，合并報表就顯得過于籠統，無法揭示各分公司所面臨的風險和機會。
　　5、現行財務報告只注重自身經濟利益，而不注意反映與企業息息相關的社會、環境等相關信息。在新形勢下，信息使用者不僅關注企業自身的經營狀況，更關注7bfa9ec5bc13aa8122175ec8754a82fe企業的社會貢獻率、環境保護、資源保護等社會責任的履行情況，因為由企業履行社會責任導致的管制成本足以影響企業日后長遠的經營業績，甚至導致企業破產。
　　（三）計量上注重歷史成本信息，強調實現原則
　　1、現行財務報告反映的是資產的歷史成本信息，然而，由于通貨膨脹的存在，技術更新的變化，已使其失去本來的面目。而且，現行財務報告還允許采用和選擇攤銷、折舊、遞延、預提等不同會計程序和方法，從而使報表上反映的資產數額不能真實地表達其經濟價值，不是高估就是低估。
　　2、現行財務報告以權責發生制為編制基礎。權責發生制強調的是收入與費用的歸屬時期，而不管是否在本期實際收付現金。而且隨著經濟市場化程度的提高，物價波動已成為各國經濟發展過程中無法擺脫的現象，如果繼續采用這種形式的收益表將不能適應經濟環境的發展。
　　（四）時效性差，會計信息滯后
　　現行財務報告模式是根據持續經營和會計分期假設，一般按年、月編制。這種報告在經濟生活較為穩定的情況下，信息使用者可以大致準確地預測企業下一年甚至以后幾年的財務狀況。但面臨的現實是，市場競爭加劇、科學技術日新月異。這就使得現行財務報告的時效性差，會計信息滯后，不能滿足信息使用者的需要。
　　
　　二、我國現行財務報告模式的改進建議
　　
　　（一）建立多元化的財務報告模式
　　隨著信息技術的發展，財務報告可以是形式多樣：
　　1、數據庫報告模式。企業將各項經濟業務活動的原始數據以數據庫的形式存儲于計算機中，數據庫方式的會計信息是呈現原始狀態的“隨選信息”，其具有潛在性、可塑性及共享性等特征。信息使用者可根據個人偏好進行分析與取舍，再生成符合決策目標和要求的相關信息。這種方式能更好地展示使用者需求個性化的一面，這必將極大地改變現行財務報告單調的色彩，拓展報告形式并使之呈現多樣性。據悉，美國證券交易委員會（SEC）在1992年就建立了全國性的公司會計數據庫，即電子數據收集、分析和提取系統（EDGAR），信息使用者通過INTERNET就能及時查找和提取該數據庫中的會計信息，從而降低信息搜尋成本，提高決策的時效性。
　　2、彩色報告模式。美國學者韋爾曼（Wallman）提出的“彩色模式理論”，將財務報告分為五個層次，以報告完全符合傳統會計確認與計量標準的事項作為第一層次（財務報告的核心層次），逐級下推，到最后一個層次只披露符合相關性原則的事項。按照這個模式，財務報告既提供財務信息，又揭示非財務信息，如顧客的滿意程度、環境保護等；既反映歷史信息，又提供預測性信息，如企業未來的經濟利益和風險；既包括有形資產信息，又包括無形資產和人力資源信息，如自創商譽、知識資產等。這一模式披露的會計信息，具有較強的相關性，能夠滿足不同信息使用者的決策需要。
　　（二）編制全面收益報告
　　自20世紀90年代以來，公允價值作為一種重要的計量屬性，在提高會計信息相關性方面發揮著越來越重要的作用。但在我國公允價值的運用卻并不順利，原因是“在我國市場不發達的情況下，公允價值難以取得，而且容易為關聯方利用，影響價值的公允性，成為上市公司經理人操縱利潤的工具”，但這些問題是可以通過全面收益報告解決的。縱觀英、美各國和國際會計準則委員會頒布的有關的財務會計準則的規定，對全面收益大致采用了以下三種報告方式：
　　1、兩表法。英美和國際會計準則委員會對財務會計業績報告的改進集中表現在：在傳統的“收益表”或“損益表”基礎上增加一張“全面收益表”或“全部已確認利得和損益表”，將分散在傳統財務報告之外的已確認利得和損失聚集到第二財務業績報表中去，以便使報表使用者更清楚地了解一個企業有關財務業績的全部信息。
　　2、一表法。即擴展損益表。FASB在FAS130中也允許企業編制擴展損益表，即在損益表的凈利潤下列示其他全面收益項目最后報告全面收益總額。
　　3、權益變動法。美國、新西蘭和國際會計準則委員會都允許采用權益變動表報告其他全面收益表。除IASC外都要求在權益變動表中報告全面收益總額。
　　我國可以借鑒西方國家的經驗，結合我國實際分三部循序漸進推進全面收益報告。第一步，在目前全面收益項目較少的情況下，先在損益表附注中揭示其他全面收益信息。第二步，在其他全面收益日益增多的情況下，當各種資產的公允價值都比較容易獲得時編制全面收益表作為第二張業績報表。第三步，按照“單一業績觀”編制統一的財務業績報告，將損益表和全面收益表合并為一張報表。
　　
　　（三）擴大財務報告內容，充分提示
　　1、加緊對軟資產的確認與計量。軟資產包括無形資產、人力資源等，它是知識經濟中最重要、最核心的要素。
　　2、披露非財務信息。這些信息包括：企業經營業績信息，如市場份額、用戶滿意程度、新產品開發和服務等；有關股東和管理人員的信息；前瞻性信息，即企業面臨的機會和風險以及管理部門的計劃等；企業管理當局的分析評價；背景信息，包括企業經營業務、資產范圍與內容、主要競爭對手以及企業發展目標等。非財務信息披露的方式比較靈活，可用文字或數據形式在報表附注、招股說明書、年度財務報告等處加以說明。
　　3、編制預測財務報告。預測信息主要包括企業發展前景、贏利性預測、管理當局的遠景規劃，企業面臨的機會與風險等。當然，預測信息的提供也應當注意成本與效益，在信息披露的相關性和可靠性之間、在保護商業秘密和WP9pfNeGfekXVBT4JnQ5Yp/XgFuZyoRReJdYAAlwlcU=提供及時、有用的信息之間進行權衡。預測信息一般可采用上年、本年和下年三欄式結構來編制預測資產負債表、預測利潤表和預測現金流量表。
　　4、編制分部報告。分部報告通過將一個企業所有附屬機構的重要財務狀況和經營成果的信息，按地區、行業和產品類別等分解歸類，以向各種信息使用者提供企業集團不同分部的財務信息。
　　5、補充社會責任信息。知識經濟是可持續發展的經濟，因此更應關注企業在環境保護、解決就業、職工教育與培訓，勞資關系、公益事業、資源的利用與保護、社區建設等社會責任方面的信息。
　　（四）實時報告
　　為克服現行財務報告時效性差的問題，可在保留現行定期報告模式的同時，利用現代信息技術提供實時報告。由于Internet在商業中的應用，會計所需處理的各種數據越來越多地以電子形式直接存在于網絡與計算機中，會計信息系統成為一個開放的系統。企業外部人員可以適時地得到企業財務和非財務的動態信息。為會計信息的搜集、處理、傳遞提供了極為便利的條件，大大降低了信息披露成本。
　　
　　（作者單位：武漢音樂學院計劃財務處）
　　
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